Вопрос: Каков порядок применения НДС по товарам, приобретенным для реализации в режимах оптовой и розничной торговли, налогоплательщиком, переведенным в части розничной торговли на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности? ("Налоговый вестник", N 12, декабрь 2008 г.)

Каков порядок применения НДС по товарам, приобретенным для реализации в режимах оптовой и розничной торговли, налогоплательщиком, переведенным в части розничной торговли на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности?

В соответствии с п. 4 ст. 170 НК РФ налогоплательщики, осуществляющие операции, как подлежащие обложению НДС, так и освобожденные от уплаты этого налога в связи с уплатой единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД), принимают к вычету суммы НДС по товарам (работам, услугам), используемым для осуществления операций, подлежащих налогообложению, в соответствии со ст. 172 настоящего Кодекса, а суммы налога по товарам (работам, услугам), используемым для операций, не облагаемых НДС в связи с уплатой ЕНВД, учитывают в стоимости этих товаров согласно п. 2 ст. 170 НК РФ. При этом в отношении вышеуказанных сумм НДС в каждом налоговом периоде должен вестись раздельный учет. В случае отсутствия раздельного учета суммы НДС по приобретенным товарам (работам, услугам) вычету не подлежат и в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль (налога на доходы физических лиц), не включаются.

В то же время согласно п. 7 и 8 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914 (далее - Правила N 914), вышеуказанные налогоплательщики производят регистрацию счетов-фактур, выставленных продавцами, в книге покупок, предназначенной для определения суммы НДС, предъявляемой к вычету (возмещению) в установленном порядке, на ту сумму налога, на которую они получают право на вычет и которая определяется с учетом положений п. 4 ст. 170 НК РФ.

Если налогоплательщик, осуществляющий реализацию товаров, как подлежащих обложению НДС, так и освобожденных от обложения этим налогом в связи с уплатой ЕНВД, производит в полном объеме вычеты сумм НДС по товарам, приобретенным для вышеуказанных операций, то он не соблюдает вышеуказанную обязанность по ведению раздельного учета.

С.С. Макаревич

1 декабря 2008 г.

"Налоговый вестник", N 12, декабрь 2008 г.