Вопрос: Начисляются ли единый социальный налог и страховые взносы на обязательное пенсионное страхование на выплаты, производимые по гражданско-правовым договорам иностранным гражданам, работающим за пределами Российской Федерации в представительстве российской организации? ("Налоговый вестник", N 12, декабрь 2008 г.)

Начисляются ли единый социальный налог и страховые взносы на обязательное пенсионное страхование на выплаты, производимые по гражданско-правовым договорам иностранным гражданам, работающим за пределами Российской Федерации в представительстве российской организации?

В соответствии с п. 1 ст. 236 НК РФ объектом обложения единым социальным налогом для налогоплательщиков - лиц, производящих выплаты физическим лицам, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям, адвокатам, нотариусам, занимающимся частной практикой), а также по авторским договорам.

Федеральным законом от 24.07.2007 N 216-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации" в п. 1 ст. 236 НК РФ внесены поправки, согласно которым не признаются объектом налогообложения для налогоплательщиков, указанных в подпункте 1 п. 1 ст. 235 настоящего Кодекса, в частности, вознаграждения, начисленные в пользу физических лиц, являющихся иностранными гражданами и лицами без гражданства, в связи с осуществлением ими деятельности за пределами территории Российской Федерации в рамках заключенных договоров гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг.

Таким образом, вознаграждения, начисленные российской организацией по гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ или оказание услуг, в пользу иностранных граждан, осуществляющих деятельность за пределами Российской Федерации, не подлежат обложению единым социальным налогом.

Согласно п. 1 ст. 7 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" застрахованными лицами, помимо граждан Российской Федерации, являются иностранные граждане и лица без гражданства, постоянно или временно проживающие на территории Российской Федерации, если они работают по трудовому договору или договору гражданско-правового характера, предметом которого являются выполнение работ и оказание услуг, а также по авторскому договору и лицензионному договору.

Таким образом, страховые взносы на обязательное пенсионное страхование с выплат в пользу иностранных работников, не проживающих в Российской Федерации и поэтому не являющихся застрахованными лицами по российскому законодательству, не уплачиваются и соответственно налоговый вычет, предусмотренный п. 2 ст. 243 НК РФ, не производится.

Что касается порядка уплаты единого социального налога с выплат, производимых в пользу граждан, осуществляющих деятельность за пределами Российской Федерации в обособленных подразделениях российских организаций, то в соответствии с п. 8 ст. 243 НК РФ при наличии у организации обособленных подразделений, расположенных за пределами территории Российской Федерации, уплата единого социального налога (авансовых платежей по этому налогу), а также представление расчетов по единому социальному налогу и налоговых деклараций осуществляется организацией по месту своего нахождения.

В.Н. Громова

1 декабря 2008 г.

"Налоговый вестник", N 12, декабрь 2008 г.