Вопрос: Учреждением приобретен автомобиль за счет средств, полученных от приносящей доход деятельности, не облагаемой НДС. Как отразить в учете продажу этого автомобиля, если на момент продажи автомобиль имеет остаточную стоимость и амортизацию 75%? ("Бюджетные учреждения здравоохранения: бухгалтерский учет и налогообложение", N 1, январь 2009 г.)

Учреждением приобретен автомобиль за счет средств, полученных от приносящей доход деятельности, не облагаемой НДС. Как отразить в учете продажу этого автомобиля, если на момент продажи автомобиль имеет остаточную стоимость и амортизацию 75%?

Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, которая складывается из суммы фактических вложений учреждения в приобретение объектов основных средств. Суммы фактических вложений при приобретении объектов основных средств в рамках приносящей доход деятельности, не облагаемой НДС, отражаются по дебету счета 2 106 01 310 с учетом сумм НДС, предъявленных учреждению поставщиками и подрядчиками, и оформляются следующей проводкой (п. 72 Инструкции N 25н*(1)):

Дебет счета 2 106 01 310 "Увеличение капитальных вложений в основные средства"

Кредит счета 2 302 19 730 "Увеличение кредиторской задолженности по приобретению основных средств"

Принятие к бухгалтерскому учету транспортного средства по первоначальной стоимости отражается таким образом (п. 20 Инструкции N 25н):

Дебет счета 2 101 05 310 "Увеличение стоимости транспортных средств"

Кредит счета 2 106 01 410 "Уменьшение капитальных вложений в основные средства"

Начисление амортизации на транспортное средство следует оформить проводкой (п. 45 Инструкции N 25н):

Дебет счета 2 106 04 340 "Увеличение стоимости изготовления материалов, готовой продукции (работ, услуг)" по КОСГУ 271

Кредит счета 2 104 05 410 "Уменьшение стоимости транспортного средства за счет амортизации"

Реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ признается объектом обложения НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).

Если реализуемое основное средство учитывается на балансе с учетом НДС, то налоговая база для исчисления НДС рассчитывается как разница между ценой реализации с учетом положений ст. 40 НК РФ и остаточной стоимостью реализованного основного средства (п. 3 ст. 154 НК РФ). При этом цена реализации согласно ст. 40 НК РФ должна соответствовать уровню рыночных цен.

При определении рыночной цены реализуемого имущества можно воспользоваться услугами оценщика. Рекомендуем при заключении с ним договора на оказание данной услуги договориться о том, чтобы в акте оценки рыночная цена была определена с учетом НДС. Например, рыночная цена транспортного средства составляет 85 000 руб. (в том числе НДС - 12 966,10 руб.). Если оговорки "в том числе НДС" не будет, то рыночная цена основного средства составит 100 300 руб. (85 000 руб. + НДС 18%).

При расчете НДС необходимо также учитывать, что при реализации имущества в соответствии с п. 3 ст. 154 НК РФ сумма налога определяется расчетным методом по ставке 18/118 (п. 4 ст. 164 НК РФ).

Реализацию транспортного средства рассмотрим на примере.

Пример.

Медицинское учреждение продает легковой автомобиль, приобретенный в рамках приносящей доход деятельности, не облагаемой НДС, первоначальная стоимость которого - 250 000 руб. (с учетом НДС). Сумма начисленной амортизации на момент продажи составила 187 500 руб. (75% от первоначальной стоимости). Остаточная стоимость легкового автомобиля - 62 500 руб. (250 000 - 187 500). Рыночная цена, установленная оценщиком, составила 85 000 руб. (в том числе НДС - 12 966,10 руб.). Расходы по оценке - 2000 руб.

Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Списана сумма фактически начи- сленной амортизации автомобиля в связи с его реализацией	2 104 05 410	2 101 05 410	187 500
Списана сумма остаточной стои- мости	2 106 04 340	2 101 05 410	62 500
Списаны расходы по оценке ав- томобиля	2 106 04 340	2 302 09 730	2000
Начислен доход от реализации	2 205 03 560	2 401 01 130	85 000
Начислен НДС (85 000 - 62 500) руб. х 15,25%	2 401 01 130	2 303 04 730	3431,25
Списаны расходы от реализации автомобиля (62 500 + 2000) руб.	2 401 01 130	2 106 04 440	64 500
Поступила на расчетный счет учреждения выручка от реализа- ции	2 201 01 510	2 205 03 660	85 000
Начислен налог на прибыль (85 000 - 64 500 - 3431,25) руб. х 24%*	2 401 01 130	2 303 03 730	4096,50
Перечислен в бюджет НДС от реализации	2 303 04 830	2 201 01 610	3431,25
Перечислен в бюджет налог на прибыль	2 303 03 830	2 201 01 610	4096,50
* Объектом налогообложения по налогу на прибыль для российских организаций признаются полученные налогоплательщиком доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов (ст. 247 НК РФ). Согласно пп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ при реализации амортизируемых объектов основных средств налогоплательщик вправе уменьшить доходы на их остаточную стоимость, определяемую в соответствии с п. 1 ст. 257 НК РФ.

В. Жарова,

эксперт журнала "Бюджетные учреждения здравоохранения:

бухгалтерский учет и налогообложение"

1 января 2009 г.

"Бюджетные учреждения здравоохранения: бухгалтерский учет и налогообложение", N 1, январь 2009 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Инструкция по бюджетному учету, утв. Приказом Минфина РФ от 10.02.2006 N 25н.