Вопрос: Организации оказаны услуги компанией, не являющейся плательщиком НДС (последняя применяет упрощенную систему налогообложения). В то же время "упрощенец"-контрагент выставил счет-фактуру. Можно ли НДС, уплаченный по счету-фактуре поставщика, применяющего УСНО, принять к вычету? ("Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", N 2, январь 2009 г.)

Организации оказаны услуги компанией, не являющейся плательщиком НДС (последняя применяет упрощенную систему налогообложения). В то же время "упрощенец"-контрагент выставил счет-фактуру. Можно ли НДС, уплаченный по счету-фактуре поставщика, применяющего УСНО, принять к вычету?

Налоговый кодекс (ст. 171) не содержит запрета на право плательщика НДС на налоговый вычет по счету-фактуре, полученному от поставщика-"спецрежимника" (УСНО, ЕНВД, ЕСХН). Однако контролеры (особенно в последнее время) придерживаются четкой позиции - лица, не являющиеся плательщиками НДС, не должны выставлять счета-фактуры с выделенной суммой налога*(1). В противном случае нарушается порядок, установленный пп. 2 п. 5 ст. 169 НК РФ, следовательно, такие документы не могут быть основанием для зачета НДС из бюджета. Данное мнение высказано и финансистами*(2) (письма от 01.04.2008 N 03-07-11/126, от 24.10.2007 N 03-07-11/516), и налоговыми органами (письма ФНС России от 06.05.2008 N 03-1-03/1925, УФНС по г. Москве от 08.07.2005 N 19-11/48885).

В этой связи приведем примеры судебных решений, которые в большинстве своем принимаются в пользу налогоплательщиков. Например, в Постановлении от 23.05.2008 N А05-9930/2007 ФАС СЗО посчитал неправомерным отказ налогового органа предпринимателю в применении налоговых вычетов по НДС, уплаченному поставщику товаров (ООО) - плательщику единого налога в связи с применением УСНО. (Справедливости ради отметим, что акцент в рассматриваемом деле был сделан на недобросовестности налогоплательщика, тем не менее озвученные в постановлении выводы весьма интересны.)

Итак, арбитры указали: согласно правовой позиции Конституционного суда, изложенной в Постановлении от 20.02.2001 N 3-П, под фактической уплатой поставщикам НДС следует понимать реально понесенные налогоплательщиком затраты в форме отчуждения части имущества в пользу поставщика на уплату начисленных им сумм налога. Факт реальной уплаты налогоплательщиком в адрес поставщика-"упрощенца" НДС, включенного в стоимость оплаченного и оприходованного товара, налоговым органом не оспаривается. У предпринимателя имеются в наличии счета-фактуры. Принятие товара на учет и его фактическая оплата поставщику (продавцу) подтверждаются материалами дела. При таких обстоятельствах применение ООО упрощенной системы налогообложения в силу положений Налогового кодекса не является основанием для отказа предпринимателю в применении налоговых вычетов и не свидетельствует о его недобросовестности. Кстати, Определением ВАС РФ от 19.09.2008 N 11863/08 в передаче данного дела в Президиум ВАС отказано.

Аналогичный вывод сделан и в Постановлении ФАС ВСО от 13.02.2008 N А33-11016/07-Ф02-163/08 (Определением ВАС РФ от 09.06.2008 N 7423/08 дело не пересмотрено): факт нахождения контрагента на УСНО не влияет на право налогоплательщика применять налоговые вычеты. Кроме того, согласно нормам пп. 1 п. 5 ст. 173 НК РФ сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется лицами, не являющимися налогоплательщиками, в случае выставления ими покупателю счета-фактуры с выделением суммы налога. При этом сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется как сумма налога, указанная в соответствующем счете-фактуре, переданном покупателю товаров (работ, услуг).

Положительные для налогоплательщика решения представлены также в постановлениях ФАС УО от 29.09.2008 N Ф09-6975/08-С2, ФАС ЗСО от 03.10.2008 N Ф04-5905/2008(12527-А45-25), ФАС СЗО от 07.08.2008 N А52-4037/2007, ФАС ПО от 09.09.2008 N А57-7577/07 и др.

Обратите внимание: Если налоговым органом будет доказано, что налогоплательщик действовал без должной осмотрительности и осторожности и ему было известно о нарушениях, допущенных контрагентом, то в вычете НДС ему будет отказано.

В то же время встречается и неблагоприятная "арбитражка". Например, в Постановлении от 07.10.2008 N А55-17484/2007 ФАС ПО указал: учитывая информацию, полученную по результатам контрольных мероприятий, проведенных налоговым органом по взаимоотношениям с контрагентами, отказ налогового органа в применении налогового вычета является обоснованным. Дело в том, что счет-фактура выставлен автономной некоммерческой организацией, находящейся на УСНО, а значит (в силу ст. 346.11 НК РФ), не являющейся плательщиком НДС. Следовательно, вычет "входного" НДС, предъявленного налогоплательщику поставщиком-"упрощенцем", неправомерен.

Резюмируя сказанное, отметим: организация (индивидуальный предприниматель), уплатившая поставщику - неплательщику НДС налог в составе цены товара (работ, услуг), имеет право на налоговый вычет при соблюдении всех требований, предусмотренных ст. 171, 172 НК РФ. Но не исключено, что при этом возможны претензии со стороны контролеров, которые, как известно, решаются в судебном порядке.

Д.В. Дурново,

главный редактор издательства "Аюдар Пресс"

15 января 2009 г.

"Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", N 2, январь 2009 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Пунктом 3 ст. 169 НК РФ предусмотрено, что составлять счета-фактуры обязаны только плательщики НДС.

*(2) Отметим, что ранее Минфин придерживался другого мнения, которое, в частности, отражено в Письме от 11.07.2005 N 03-04-11/149: если поставщик, применяющий УСНО, выставил покупателю счет-фактуру с выделенной суммой НДС, вычет налога применяется в общеустановленном порядке (при соблюдении всех необходимых для этого условий). При этом отмечается, что в соответствии с п. 5 ст. 173 НК РФ вся сумма налога, указанная в таком счете-фактуре, подлежит уплате поставщиком, применяющим УСНО, в бюджет.