Вопрос: Могут ли расходы на ремонт основного средства, в том числе превышающие стоимость его приобретения, быть полностью учтены в расходах для целей налогообложения организаций? ("Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях", N 1, январь 2009 г.)

Могут ли расходы на ремонт основного средства, в том числе превышающие стоимость его приобретения, быть полностью учтены в расходах для целей налогообложения организаций?

Подпункт 2 п. 4 ст. 321.1 НК РФ (в ред. Федерального закона от 29.11.2007 N 284-ФЗ) предусматривает, что для целей налогообложения прибыли при определении налоговой базы к расходам, связанным с осуществлением коммерческой деятельности, помимо расходов, произведенных в целях осуществления предпринимательской деятельности, относятся расходы на ремонт основных средств, эксплуатация которых связана с ведением некоммерческой и (или) коммерческой деятельности и которые приобретены (созданы) за счет бюджетных средств, если финансовое обеспечение данных расходов не предусмотрено бюджетными ассигнованиями, выделенными бюджетному учреждению.

Если финансирование расходов на ремонт объектов основных средств согласно смете предусмотрено за счет двух источников (бюджетные ассигнования и средства от коммерческой деятельности), в целях налогообложения прибыли распределение расходов по видам деятельности должно осуществляться пропорционально объему соответствующего источника в общей величине поступлений.

В отличие от иных расходов общего характера, по расходам на ремонт объектов основных средств применяются также правила, зафиксированные в подп. 2 п. 4 ст. 321.1 НК РФ. Согласно положениям действующей редакции данной статьи НК РФ к расходам, учитываемым в целях налогообложения прибыли, относятся также расходы на ремонт приобретенных за счет бюджетных средств основных средств, эксплуатация которых связана с ведением как некоммерческой, так и коммерческой деятельности учреждения, если финансирование данных расходов не предусмотрено в смете доходов и расходов учреждения или не осуществляется за счет бюджетных средств.

Согласно п. 1 ст. 260 НК РФ расходы на ремонт основных средств, произведенные налогоплательщиком, рассматриваются как прочие расходы и признаются для целей налогообложения в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат.

При этом в соответствии с п. 1 ст. 270 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются расходы в виде сумм распределяемого дохода, т.е. в данном случае расходы на ремонт, осуществленные за счет чистой прибыли. Таким образом, расходы, осуществленные за счет чистой прибыли, т.е. прибыли, оставшейся после налогообложения, не учитываются в налоговой базе по налогу на прибыль организаций вне зависимости от характера таких расходов.

В том случае, если налогоплательщик осуществляет расходы на ремонт основных средств не за счет чистой прибыли, указанные расходы на основании п. 1 ст. 260 НК РФ учитываются при налогообложении прибыли.

Ограничений по сумме расходов на ремонт объектов основных средств НК РФ не содержит. Однако, рассматривая вопрос о проведении ремонта, стоимость которого превышает рыночную стоимость объекта, необходимо исходить из соображений целесообразности и экономической обоснованности таких затрат.

Г.М. Федина,

заведующая отделом методологии

Управления бухгалтерского учета и отчетности

Министерства финансов Московской области

1 января 2009 г.

"Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях", N 1, январь 2009 г.