Комментарий к письму Минфина РФ от 15 декабря 2008 г. N 03-03-06/2/165 (В.Н. Маркелова, "Нормативные акты для бухгалтера", N 2, январь 2009 г.)

Комментарий к письму Минфина РФ
от 15 декабря 2008 г. N 03-03-06/2/165

В письме финансисты рассмотрели вопросы, касающиеся признания сумм штрафных санкций, не признанных должником, и признания безнадежной задолженности по ссудам при исчислении налога на прибыль кредитными организациями.

Не признанные должником санкции

Для целей налогообложения прибыли к внереализационным доходам налогоплательщик относит доходы в виде штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств:

- признанные должником;

- подлежащие уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу (п. 3 ст. 250 НК РФ).

В случае когда должник не признает штрафные санкции, эти суммы при налогообложении прибыли не учитываются ни в составе внереализационных доходов, ни в составе внереализационных расходов - разъясняют финансисты. Так как положения подпункта 13 пункта 1 статьи 265 и пункта 3 статьи 250 Налогового кодекса РФ не содержат понятия "штрафные санкции, не признанные должником". То есть непризнание должником суммы штрафа свидетельствует о не подтверждении им факта существования с контрагентом определенных правоотношений, наличия с его стороны нарушения (неисполнения или ненадлежащего исполнения) принятых на себя договорных обязательств, а также желания добровольного возмещения заранее оговоренных сумм штрафных санкций за эти нарушения (письмо УФНС России по г. Москве от 18.03.2008 N 20-12/025119).

Не признается доходом сумма штрафных санкций и в том случае, когда не нарушившая сторона не предпринимает мер по истребованию санкций, а также при отсутствии факта, однозначно свидетельствующего о признании должником обязательства по уплате штрафных санкций (письмо Минфина России от 07.11.2008 N 03-03-06/2/152*).

Безнадежная задолженность по ссудам

Безнадежную для взыскания задолженность кредитные организации определяют с учетом процедуры принятия и исполнения решения по списанию с баланса нереальных для взыскания ссуд, в отношении которых кредитной организацией предприняты все необходимые и достаточные юридические и фактические действия по их взысканию, или когда предполагаемые издержки кредитной организации будут выше получаемого результата. Эта информация о проводимых процедурах отражается во внутренних документах кредитной организации (п. 2.3 Положения ЦБ РФ "О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери по ссудам, по ссудной и приравненной к ней задолженности" от 26.03.2004 N 254-П).

Определенная с учетом таких процедур безнадежная задолженность по ссудам списывается с баланса кредитной организации за счет сформированного по ней резерва по решению уполномоченного органа кредитной организации (п. 7.5 Положения ЦБ РФ "О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери" от 20.03.2006 N 283-П). Суммы отчислений в резерв на возможные потери по ссудам включаются кредитными организациями в состав внереализационных расходов при исчислении налогооблагаемой прибыли (п. 2 ст. 292 НК РФ). Эти суммы банки используют при списании с баланса безнадежной задолженности по ссудам.

Для налогового учета критерии отнесения ссудной задолженности безнадежной ко взысканию установлены в статье 266 Налогового кодекса РФ.

Значит, если уполномоченный орган банка принял решение о списании с баланса безнадежной задолженности по ссудам, то начисление процентов на эту задолженность прекращается, если такое начисление процентов не было прекращено ранее в соответствии с договором (п. 2 ст. 292 НК РФ).

В.Н. Маркелова,

налоговый консультант

"Нормативные акты для бухгалтера", N 2, январь 2009 г.