Вопрос: ООО "Дельта" предоставило денежный заем другой организации. В 2008 году ООО "Дельта" уступило право требования долга новому кредитору. Облагается ли данная операция НДС? ("Российский налоговый курьер", N 1-2, январь 2009 г.)

ООО "Дельта" предоставило денежный заем другой организации. В 2008 году ООО "Дельта" уступило право требования долга новому кредитору. Облагается ли данная операция НДС?

Операции по предоставлению займов в денежной форме, а также оказание финансовых услуг по предоставлению займов в денежной форме не облагаются налогом на добавленную стоимость. Основание - подпункт 15 пункта 3 статьи 149 НК РФ. С 1 января 2008 года пункт 3 статьи 149 НК РФ дополнен новым подпунктом 26, согласно которому операции по уступке прав требований исполнения обязательств по договорам займов в денежной форме и кредитных договоров освобождаются от налогообложения. Кроме того, НДС не облагаются операции по приобретению права требования возврата займа (кредита), а также по исполнению заемщиком обязательств перед новым кредитором по первоначальному договору, являющемуся основой соглашения об уступке права требования. Эти поправки внесены Федеральным законом от 19.07.2007 N 195-ФЗ. Названные операции отражаются в разделе 9 декларации по налогу на добавленную стоимость с соответствующим кодом - 1010258.

Кроме того, при осуществлении облагаемых и необлагаемых операций у налогоплательщика возникает обязанность по ведению раздельного учета на основании пункта 4 статьи 149 НК РФ. Организация предоставляет процентные займы в денежной форме. Подобные операции освобождаются от налогообложения. Наряду с этим организация осуществляет деятельность, облагаемую НДС. Следует ли при расчете пропорции для целей раздельного учета операций, подлежащих и не подлежащих налогообложению, учитывать сумму предоставленного займа.

Как уже отмечалось, операции по предоставлению займов в денежной форме, а также по оказанию финансовых услуг по предоставлению займов в денежной форме (проценты по займам) не подлежат налогообложению (подп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ).

Суммы НДС по товарам (работам, услугам), приобретенным для осуществления операций, не подлежащих налогообложению, учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг). Об этом говорится в подпункте 2 пункта 2 статьи 170 НК РФ. Если товары (работы, услуги) используются как в облагаемых, так и в необлагаемых операциях, суммы "входного" НДС частично принимаются к вычету, а частично учитываются в стоимости приобретаемых товаров в определенной пропорции. Указанная пропорция рассчитывается исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости товаров (работ, услуг), отгруженных за налоговый период. При этом, если за налоговый период доля совокупных расходов на производство товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению, не превышает 5% общей величины совокупных расходов на производство, раздельный учет можно не вести. Это следует из пункта 4 статьи 170 НК РФ.

Для расчета данной пропорции следует учитывать лишь сумму денежных средств в виде процентов, предусмотренных при предоставлении займа. Сумма самого займа для целей раздельного учета не учитывается.

Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 28.04.2008 N 03-07-08/104.

И.Е. Муравьева,

советник государственной гражданской службы РФ 2-го класса

1 января 2009 г.

"Российский налоговый курьер", N 1-2, январь 2009 г.