Вопрос: Бюджетное учреждение заключило договор с американской компанией на выполнение для нее проектных работ. В договоре не указано, действует данная компания через представительство в Российской Федерации или самостоятельно. Считается ли место оказания данных услуг территорией РФ? Будут ли облагаться НДС услуги по выполнению проектных работ? Может ли учреждение запросить какие-либо документы о месте нахождения представительства американской компании и его регистрации в качестве налогоплательщика? ("Бюджетные организации: бухгалтерский учет и налогообложение", N 2, февраль 2009 г.)

Бюджетное учреждение заключило договор с американской компанией на выполнение для нее проектных работ. В договоре не указано, действует данная компания через представительство в Российской Федерации или самостоятельно. Считается ли место оказания данных услуг территорией РФ? Будут ли облагаться НДС услуги по выполнению проектных работ? Может ли учреждение запросить какие-либо документы о месте нахождения представительства американской компании и его регистрации в качестве налогоплательщика?

Подпунктом 1 п. 1 ст. 146 НК РФ установлено, что объектом обложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

Порядок определения места реализации работ (услуг) в целях применения НДС определен положениями ст. 148 НК РФ. Подпунктом 4 п. 1 данной статьи установлено, что местом реализации работ, услуг признается территория Российской Федерации, если местом деятельности организации, приобретающей такие работы, услуги, является территория Российской Федерации.

Из вопроса следует, что покупателем работ является либо непосредственно американская компания, либо американская компания, действующая через постоянное представительство.

Рассмотрим подробнее оба варианта.

Покупателем работ выступает непосредственно американская компания

Местом реализации работ можно признать территорию Российской Федерации в случае фактического присутствия американской компании на территории Российской Федерации на основе ее государственной регистрации (п. 1 ст. 148 НК РФ). При этом российская организация, выступающая в качестве продавца, будет являться плательщиком НДС. Если же данные условия не выполняются, российская организация плательщиком НДС не признается.

Покупателем работ выступает американская компания, действующая через
постоянное представительство

В этом случае местом реализации работ можно признать территорию Российской Федерации, если фактическим местом нахождения постоянного представительства американской компании, указанного в ее учредительных документах, является территория Российской Федерации (пп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ). При этом следует учесть, что работы должны реализовываться непосредственно через постоянное представительство американской компании. То есть в договоре должно быть прописано, что американская компания действует через постоянное представительство, зарегистрированное на территории Российской Федерации. При выполнении этих условий российская организация обязана исчислить и уплатить НДС. В ином случае плательщиком НДС российская организация не признается.

Следует отметить, что указанные выше положения пп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ применяются в том числе и к проектно-конструкторским разработкам и иным подобным услугам.

Для того чтобы определить, на территории какой страны действует американская компания и ее постоянное представительство, российская организация вправе запросить копию свидетельства о государственной регистрации самой компании, об аккредитации на территории РФ ее постоянного представительства, а также копию учредительных документов или выписки из них о том, что компания действует на территории РФ самостоятельно либо через постоянное представительство. Данные документы служат основанием для признания или непризнания российской организации плательщиком НДС (Письмо Минфина РФ от 04.03.2004 N 04-03-11/31).

Л. Ларцева,

редактор журнала "Учреждения культуры и искусства: бухгалтерский

учет и налогообложение"

1 февраля 2009 г.

"Бюджетные организации: бухгалтерский учет и налогообложение", N 2, февраль 2009 г.