Вопрос: Для обеспечения безопасности профессиональной деятельности и охраны имущества частнопрактикующим нотариусом произведена установка охранно-пожарной сигнализации и металлических входных дверей. В каком порядке нотариусу следует учитывать в составе профессиональных налоговых вычетов суммы указанных расходов? ("Финансовая газета", N 6, февраль 2009 г.)

Для обеспечения безопасности профессиональной деятельности и охраны имущества частнопрактикующим нотариусом произведена установка охранно-пожарной сигнализации и металлических входных дверей. В каком порядке нотариусу следует учитывать в составе профессиональных налоговых вычетов суммы указанных расходов?

Частнопрактикующие нотариусы самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в бюджет, по суммам доходов, полученных от такой деятельности, в порядке, установленном ст. 225 НК РФ.

Пунктом 2 ст. 54 НК РФ предусмотрено, что индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных учета доходов и расходов и хозяйственных операций в порядке, определяемом Минфином России.

Порядок учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей (далее - Порядок учета) утвержден совместным приказом Минфина России и МНС России от 13.08.02 г. N 86н/БГ-3-04/430.

В соответствии со ст. 221 НК РФ при исчислении налоговой базы по НДФЛ указанные налогоплательщики вправе получить профессиональные налоговые вычеты в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода от осуществляемой ими деятельности. При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиками самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ.

Критерии отнесения имущества к амортизируемому имуществу определены ст. 256 НК РФ. До 1 января 2008 г. амортизируемым имуществом в соответствии с указанной статьей признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10 000 руб.

Определение срока полезного использования амортизируемого имущества, методы и порядок расчета сумм амортизации амортизируемого имущества установлены ст. 258 и 259 НК РФ.

Амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования. Сроком полезного использования признается период, в течение которого объект основных средств или объект нематериальных активов служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика.

Срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества и с учетом Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной постановлением Правительства Российской Федерации от 01.01.02 г. N 1 (с изм. и доп. от 12.09.08 г.).

Для тех видов основных средств, которые не указаны в амортизационных группах, срок полезного использования устанавливается налогоплательщиком в соответствии с техническими условиями или рекомендациями организаций-изготовителей.

Особенности учета и порядок расчета сумм амортизации амортизируемого имущества индивидуальными предпринимателями и лицами, занимающимися частной практикой, для целей определения налоговой базы по налогу на доходы физических лиц установлены разделом Х Порядка учета.

В частности, пп. 40, 41, 42 Порядка учета предусмотрено, что начисление амортизации по каждому из объектов амортизируемого имущества, приобретенного после 1 января 2002 г. и непосредственно используемого в процессе осуществления предпринимательской деятельности (или частной практики), производится в налоговом периоде ежемесячно линейным методом исходя из первоначальной стоимости объекта и установленного срока его полезного использования.

Согласно п. 24 Порядка учета первоначальная стоимость амортизируемых основных средств, приобретенных за плату, определяется исходя из цен их приобретения, указанных в платежных документах, с учетом сумм НДС, поскольку частнопрактикующие нотариусы не являются налогоплательщиками данного налога.

Первоначальная стоимость амортизируемых основных средств изменяется в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения (п. 25 Порядка учета).

В данном случае производились работы по дооборудованию помещений в офисе нотариуса, направленные на улучшение качества этих помещений.

Единицей учета амортизируемых основных средств является объект со всеми приспособлениями и принадлежностями. В данном случае таким объектом является офис нотариуса. Поэтому если офис принадлежит нотариусу на праве собственности, то первоначальная стоимость офиса увеличивается на сумму стоимости работ по дооборудованию помещений офиса. Соответственно с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором дооборудование объекта амортизируемого имущества было завершено, увеличивается сумма ежемесячных амортизационных начислений по данному объекту.

Учитывая, что в соответствии со ст. 216 НК РФ налоговым периодом по НДФЛ признается календарный год, при определении налоговой базы по НДФЛ стоимость амортизируемого имущества переносится в состав затрат налогоплательщиков по итогам налогового периода в течение срока его полезного использования.

Если офис используется частнопрактикующим нотариусом на основании договора аренды, то на основании ст. 623 ГК РФ произведенные арендатором отделимые улучшения арендованного имущества являются его собственностью, если иное не предусмотрено договором аренды.

В случае, когда арендатор произвел за счет собственных средств и с согласия арендодателя улучшения арендованного имущества, не отделимые без вреда для имущества, арендатор имеет право после прекращения договора на возмещение стоимости этих улучшений, если иное не предусмотрено договором аренды.

Т. Левадная,

советник государственной гражданской службы

Российской Федерации 2 класса

5 февраля 2009 г.

"Финансовая газета", N 6, февраль 2009 г.