Вопрос: Между Компаниями заключен договор о техническом обслуживании и ремонте автомобилей. В октябре 2008 года был отремонтирован автомобиль, а также заменены автошины. Со слов материально-ответственного лица замененные в процессе работ запчасти и автошины оставлены у "Исполнителя" согласно договора пункта 3.1.4. В бухгалтерию предоставлены документы: - заказ-наряд, счет-фактура, акт выполненных работ. Можем ли мы считать автошины утилизированными, хотя прямо в акте об этом не упомянуто, или должны дополнительно заключать договор об утилизации. (ООО "Аудит-новые технологии", ноябрь 2008 г.)

Между Компаниями заключен договор о техническом обслуживании и ремонте автомобилей.

В октябре 2008 года был отремонтирован автомобиль, а также заменены автошины. Со слов материально-ответственного лица замененные в процессе работ запчасти и автошины оставлены у "Исполнителя" согласно договора пункта 3.1.4.

В бухгалтерию предоставлены документы: - заказ-наряд, счет-фактура, акт выполненных работ.

На основании указанных первичных документов автошины учтены на счете 10 "Материалы" суб/сч. 10.50 "запасные части", по требованию-накладной выписаны в эксплуатацию, с отнесением на счет 26 "Общехозяйственные расходы", и одновременно учтены на забалансовом счете. Автошины, взамен которых установлены новые списываются с забалансового счета по акту (МБ-8).

Согласно пункта 3.1.10 дополнительного соглашения к указанному договору "Исполнитель" обязуется утилизировать вышедшие из строя автошины. Достаточно ли предоставленных от "Исполнителя" документов в подтверждение хозяйственной операции по принятию на учет автошин и списанию шин, взамен которых установлены новые?

Можем ли мы считать автошины утилизированными, хотя прямо в акте об этом не упомянуто, или должны дополнительно заключать договор об утилизации.

В рамках представленного Договора о техническом обслуживании и ремонте автомобилей, а также дополнительных соглашений к нему, Исполнитель, в частности, осуществляет техническое обслуживание и ремонт автомобилей, а также при осуществлении данных работ в обязанности Исполнителя входит утилизация, вышедших из строя запасных частей, в том числе автомобильных шин.

На рассмотрение вместе с запросом представлены, акт выполненных работ и заказ-наряд.

Причем, поскольку бухгалтерский и налоговый учет ведется на основании документов, то факт принятия работы по утилизации автомобильных шин должен оформляться соответствующим первичным учетным документом, составленным с учетом требований, содержащихся в пункте 2 статьи 9 Федерального закона от 21.11.1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете".

Согласно данной статье, одним из обязательных реквизитов первичного учетного документа является "содержание хозяйственной операции".

В представленных же к запросу документах из содержания проведенных работ не следует, что была проведена утилизация шин.

Исходя из изложенного, считать автошины утилизированными, без упоминания о данной хозяйственной операции в акте приемки-сдачи работ для целей бухгалтерского и налогового учета оснований не имеется.

При этом, из представленных к запросу документов (акта выполненных работ и заказ- наряда) видно, что в результате работ по техническому обслуживанию и ремонту автомобиля производилась замена шин. Соответственно, новые шины могут быть приняты на учет на основании данных документов.

Более того, в соответствии с пунктом 3.1.4 представленного Договора о техническом обслуживании и ремонте автомобилей, если Заказчик не забирает замененные детали и узлы, Стороны признают, что Заказчик отказался от них, и Исполнитель имеет право распорядиться ими по своему усмотрению.

Следовательно, при отсутствии в представленных акте и заказ-наряде условий об утилизации, замененных шин, а также при отсутствии документов, свидетельствующих о возврате таких шин, из данного условия представленного Договора можно сделать вывод о безвозмездной передаче этих шин Заказчиком Исполнителю.

А исходя из подпункта 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ, безвозмездная передача признается объектом налогообложения НДС.

Вывод:

По нашему мнению, представленных документов достаточно, для того, чтобы принять к учету комплект новых шин. При этом, считать старые шины утилизированными оснований не имеется, поскольку нет соответствующих первичных документов, оформленных на операцию по утилизации. Кроме того, при отсутствии документов, подтверждающих возврат замененных шин, такие шины исходя из условий договора, будут считаться безвозмездно переданными.

15 ноября 2008 г.

ООО "Аудит-новые технологии", ноябрь 2008 г.