Вопрос: В настоящее время проводится повторная выездная налоговая проверка нашего Общества по вопросу правильности исчисления и своевременности уплаты НДС и налога на прибыль за период с 01.01.2005 по 31.12.2006 гг. В связи с этим инспекция выставила требование о предъявлении инвентаризации дебиторской задолженности по состоянию на 31.12.2001 года (прилагается). Прошу прокомментировать законность данного требования. (ООО "Аудит-новые технологии", ноябрь 2008 г.)

В настоящее время проводится повторная выездная налоговая проверка нашего Общества по вопросу правильности исчисления и своевременности уплаты НДС и налога на прибыль за период с 01.01.2005 по 31.12.2006 гг.

В связи с этим инспекция выставила требование о предъявлении инвентаризации дебиторской задолженности по состоянию на 31.12.2001 года (прилагается).

Прошу прокомментировать законность данного требования.

Согласно пункту 12 статьи 89 НК РФ налогоплательщик, в отношении которого проводится выездная налоговая проверка обязан обеспечить возможность должностных лиц налоговых органов, проводящих выездную налоговую проверку, ознакомиться с документами, связанными с исчислением и уплатой налогов. При проведении выездной налоговой проверки у налогоплательщика могут быть истребованы необходимые для проверки документы, в порядке, установленном статьей 93 НК РФ.

В соответствии с пунктом 1 статьи 93 НК РФ должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку, вправе истребовать у проверяемого лица необходимые для проверки документы посредством вручения этому лицу (его представителю) требования о представлении документов. Документы, которые были истребованы в ходе налоговой проверки, представляются в течение 10 дней со дня вручения соответствующего требования.

Из анализа данной статьи следует, что налоговый орган вправе истребовать только те документы, которые имеют отношение к предмету налоговой проверки, то есть относятся к проверяемому периоду и связаны с исчислением и уплатой налогов в проверяемом периоде.

Отказ проверяемого лица от представления запрашиваемых при проведении проверки документов или непредставление их в установленные сроки признаются налоговым правонарушением и влекут ответственность, предусмотренную статьей 126 НК РФ.

Указанные положения НК РФ в их совокупности свидетельствуют о том, что налогоплательщик не может быть привлечен к налоговой ответственности за непредставление документов по требованию в том случае, если обязанность по представлению таких документов законом не предусмотрена (не вытекает из положений статьи 93 НК РФ).

Данная позиция нашла отражение в арбитражной практике (Постановление ВАС РФ от 08.04.2008 г. по делу N 15333/07).

Как следует из требования о представлении документов N 2 Обществу предлагается представить инвентаризацию дебиторской задолженности по состоянию на 31.12.2001 включительно, проведенную в соответствии с подпунктом 1 пунктом 1 статьи 10 Федерального закона N 110-ФЗ от 06.08.2001 г. "О внесении изменений и дополнений в часть вторую НК РФ и некоторые другие акты законодательства РФ о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства о налогах и сборах" (далее по тексту - Закон).

В соответствии с указанным положением, налогоплательщики налога на прибыль по состоянию на 1 января 2002 года, переходящие на определение доходов и расходов по методу начисления, обязаны провести инвентаризацию дебиторской задолженности по состоянию на 31.12.2001 включительно, в процессе инвентаризации выделить дебиторскую задолженность за реализованные, но не оплаченные товары (работы, услуги), имущественные права, а также отразить в составе доходов реализации выручку от реализации, определенную в соответствии со статьей 249 НК РФ, которая ранее не учитывалась при формировании налоговой базы по налогу на прибыль.

Таким образом, проведение инвентаризации дебиторской задолженности по состоянию на 31.12.2001 года не касается порядка исчисления налоговой базы по налогу на прибыль 2005-2006 гг. (то есть касающихся периода проведения повторной выездной налоговой проверки).

Пунктом 8 статьи 10 Федерального закона N 110-ФЗ от 06.08.2001 г. предусмотрен порядок уплаты сумм налога, исчисленного в соответствии с положениями данной статьи. В частности, сумма налога, исчисленная в соответствии с положениями настоящей статьи, подлежит уплате в бюджет в следующем порядке:

1) исчисленная сумма налога ежемесячно (ежеквартально) равными долями в течение 2002 года начиная со второго квартала в сроки, установленные для уплаты налога по итогам соответствующего отчетного периода, - по сумме налога в пределах 10% суммы налога, исчисленной исходя из налоговой базы за 2001 год;

2) часть исчисленной суммы налога в размере от 10 до 70% ежемесячно (ежеквартально) равными долями в течение 2003 - 2004 годов в сроки, установленные для уплаты налога по итогам соответствующего отчетного периода, - по сумме налога в пределах от 10 до 70 процентов суммы налога, исчисленной исходя из налоговой базы за 2001 год;

3) оставшаяся часть исчисленной суммы налога ежемесячно (ежеквартально) равными долями в течение 2005 - 2006 годов - по сумме налога свыше 70 процентов суммы налога, исчисленной исходя из налоговой базы за 2001 год.

Соответствующие данные подлежат отражению в налоговой декларации по налогу на прибыль за 2005-2006 годы. В частности, в соответствии с пунктом 4.2.3 порядка заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль, утв. Приказом Министерства финансов РФ от 07.02.2006 г. N 24н по строкам 051, 081 и 091 подраздела 1.1 Раздела 1 (до 1 января 2007 г.) отражаются суммы налога на прибыль, исчисленного в соответствии с пунктами 6, 8 статьи 10 Федерального закона N 110-ФЗ и подлежащего зачислению в бюджет (налог с налоговой базы переходного периода)*(1).

Таким образом, правильность исчисления сумм налога на прибыль в 2002 году (база переходного периода), и, соответственно, данные инвентаризации могут иметь значение для исполнения налоговой обязанности по уплате налога на прибыль за 2005-2006 годы.

Как следует из устных пояснений, у Общества отсутствовала обязанность по уплате сумм налога на прибыль в 2005-2006 гг. в связи с положениями статьи 10 Федерального закона N 110-ФЗ, однако указанный факт может быть проверен в ходе повторной налоговой проверки Общества за период 2005-2006 гг

Таким образом, по нашему мнению, по смыслу статьи 93 НК РФ налоговый орган вправе истребовать данные по инвентаризации дебиторской задолженности по состоянию на 31.12.2001 г. как связанные с исполнением обязанности по уплате налога на прибыль в 2005-2006 годах.

В соответствии с подпунктом 8 пункта 1 статьи 23 НК РФ налогоплательщики обязаны в течение четырех лет обеспечивать сохранность данных бухгалтерского и налогового учета и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, в том числе подтверждающих получение доходов, осуществление расходов, а также уплату налогов.

Таким образом, у организации отсутствуют обязанность по хранению в 2008 году документов о проведенной инвентаризации дебиторской задолженности по состоянию на 31.12.2001 г.

Таким образом, у должностного лица инспекции отсутствовали основания для истребования документов об инвентаризации дебиторской задолженности по состоянию на 31.12.2001 г.

Кроме того, в названном требовании отсутствует указание на дату его составления, дату получения его уполномоченным представителем Общества, а также указание на мероприятие налогового контроля, в рамках которого производится истребование данного документа. С учетом изложенного, полагаем, что данное требование не влечет обязанности по представлению указанного в нем документа, при этом неисполнение данного требования не может повлечь за собой привлечение Общества к налоговой ответственности в соответствии со статьей 126 НК РФ либо доначисление налога на прибыль.

Вывод:

Представленное требование N 2 о представлении документов не влечет обязанности по представлению указанного в нем документа, при этом неисполнение данного требования не может повлечь за собой привлечение Общества к налоговой ответственности в соответствии со статьей 126 НК РФ.

15 ноября 2008 г.

ООО "Аудит-новые технологии", ноябрь 2008 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Данный Порядок относится к заполнению налоговой декларации по налогу на прибыль за 2006 год, аналогичные положения касаются заполнения декларации по налогу на прибыль в 2005 году.