Вопрос: По условиям договора беспроцентного займа, заключенного между организацией и работником сроком на три года, суммы в погашение займа должны ежемесячно удерживаться работодателем из заработной платы работника. Какая дата признается датой получения работником дохода в виде материальной выгоды, выраженной как экономия на процентах, при определении налоговой базы по НДФЛ? ("Официальные материалы для бухгалтера. Комментарии и консультации", N 24, декабрь 2008 г.)

По условиям договора беспроцентного займа, заключенного между организацией и работником сроком на три года, суммы в погашение займа должны ежемесячно удерживаться работодателем из заработной платы работника. Какая дата признается датой получения работником дохода в виде материальной выгоды, выраженной как экономия на процентах, при определении налоговой базы по НДФЛ?

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ доходом налогоплательщика, полученным в виде материальной выгоды, является материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей.

Пунктом 2 ст. 212 НК РФ определено, что при получении налогоплательщиком дохода в виде указанной материальной выгоды налоговая база определяется как превышение суммы процентов за пользование заемными (кредитными) средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из трех четвертых действующей ставки рефинансирования, установленной Банком России на дату фактического получения налогоплательщиком дохода, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора.

Поскольку налогоплательщиком получен беспроцентный заем, доход в виде материальной выгоды в данном случае должен определяться исходя из трех четвертых действующей ставки рефинансирования, установленной Банком России.

Согласно дополнению, внесенному в ст. 212 НК РФ Федеральным законом от 24.07.07 N 216-ФЗ, с 1 января 2008 г. определение налоговой базы при получении дохода в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах при получении заемных (кредитных) средств, исчисление, удержание и перечисление налога осуществляются налоговым агентом в порядке, установленном НК РФ.

В соответствии со ст. 223 НК РФ дата фактического получения доходов при получении доходов в виде материальной выгоды определяется как день уплаты налогоплательщиком процентов по полученным заемным средствам. Учитывая, что организацией выдан работнику беспроцентный заем, фактической датой получения доходов в виде материальной выгоды следует считать соответствующие даты возврата заемных средств. Именно поэтому в случае ежемесячного погашения займа налоговую базу по НДФЛ следует определять ежемесячно как сумму процентов, исчисленную исходя из размера оставшейся непогашенной части займа, и трех четвертых действующей на дату возврата заемных средств ставки рефинансирования Банка России.

Т.Ю. Левадная,

советник государственной

гражданской службы Российской

Федерации 2 класса

15 декабря 2008 г.

"Официальные материалы для бухгалтера. Комментарии и консультации", N 24, декабрь 2008 г.