Вопрос: Можно ли считать дату, наступающую через 15 дней после отправления заемщику требования о досрочном возврате кредита, датой наступления срока платежа в соответствии со ст. 279 НК РФ? Если "да", то можно ли признать убыток от реализации права требования в соответствии с п. 2 ст. 279 НК РФ при его реализации после наступления вышеуказанной даты? ("Налоговый вестник", N 1, январь 2009 г.)

Можно ли считать дату, наступающую через 15 дней после отправления заемщику требования о досрочном возврате кредита, датой наступления срока платежа в соответствии со ст. 279 НК РФ? Если "да", то можно ли признать убыток от реализации права требования в соответствии с п. 2 ст. 279 НК РФ при его реализации после наступления вышеуказанной даты?

В соответствии с п. 1 ст. 279 НК РФ при уступке права требования налогоплательщиком-кредитором по долговому обязательству налоговая база по такой операции определяется с учетом особенностей, установленных ст. 279 настоящего Кодекса в отношении уступки прав требования, возникшего по договору на реализацию товаров (работ, услуг).

Пунктом 1 ст. 279 НК РФ предусмотрено, что при уступке налогоплательщиком, осуществляющим исчисление доходов (расходов) по методу начисления, права требования долга третьему лицу до наступления предусмотренного договором о реализации товаров (работ, услуг) срока платежа отрицательная разница между доходом от реализации права требования долга и стоимостью реализованного товара (работ, услуг) признается убытком налогоплательщика. Размер убытка для целей налогообложения не может превышать суммы процентов, которую налогоплательщик уплатил бы с учетом требований ст. 269 НК РФ по долговому обязательству, равному доходу от уступки права требования, за период от даты уступки до даты платежа, предусмотренного договором на реализацию товаров (работ, услуг).

Согласно п. 2 ст. 279 НК РФ при уступке налогоплательщиком - продавцом товара (работ, услуг), осуществляющим исчисление доходов (расходов) по методу начисления, права требования долга третьему лицу после наступления предусмотренного договором о реализации товаров (работ, услуг) срока платежа отрицательная разница между доходом от реализации права требования долга и стоимостью реализованного товара (работ, услуг) признается убытком по сделке уступки права требования, который включается в состав внереализационных расходов налогоплательщика. Убыток принимается для целей налогообложения в следующем порядке:

- 50% от суммы убытка подлежат включению в состав внереализационных расходов на дату уступки права требования;

- 50% от суммы убытка подлежат включению в состав внереализационных расходов по истечении 45 календарных дней с даты уступки права требования.

Срок платежа по договору, являющийся критерием для определения порядка учета убытков от уступки права требования для целей налогообложения прибыли, по нашему мнению, должен определяться на основании условий соответствующего договора, действующего на дату уступки права требования.

Если такой срок был изменен до даты уступки права требования в соответствии с положениями главы 29 "Изменение и расторжение договора" Гражданского кодекса Российской Федерации (ГК РФ) (в том числе в одностороннем порядке), срок платежа определяется в соответствии с условиями договора с учетом внесенных в него изменений до даты уступки права требования.

Г.Г. Лалаев,

зам. начальника отдела Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики Минфина России

1 января 2009 г.

"Налоговый вестник", N 1, январь 2009 г.