Вопрос: Нефтебаза для улучшения эксплуатационных свойств реализуемых автомобильных бензинов осуществляет их смешение с моющей присадкой в процессе ее налива в бензовоз вместе с автомобильными бензинами. И, ссылаясь на то, что, в результате данного процесса смешения меняются эксплуатационные свойства исходных бензинов, но не их октановое число, и что процесс смешения происходит не в месте хранения или реализации бензинов, а в емкости бензовоза, не рассматривает этот процесс как производство и не исчисляет и не уплачивает акциз по объемам реализуемых ею бензинов с моющей присадкой. Правомерны ли действия нефтебазы? ("Налоговый вестник", N 1, январь 2009 г.)

Нефтебаза в целях улучшения эксплуатационных свойств реализуемых ею автомобильных бензинов осуществляет их смешение с моющей присадкой в процессе ее налива в бензовоз вместе с автомобильными бензинами. При этом нефтебаза, ссылаясь на то, что, во-первых, в результате данного процесса смешения меняются эксплуатационные свойства исходных бензинов, но не их октановое число, а во-вторых, что данный процесс смешения происходит не в месте хранения или реализации бензинов, а в емкости бензовоза, не рассматривает этот процесс как производство и соответственно не исчисляет и не уплачивает акциз по объемам реализуемых ею бензинов с моющей присадкой. Правомерны ли действия нефтебазы?

Согласно п. 3 ст. 182 НК РФ в целях главы 22 настоящего Кодекса к производству приравниваются любые виды смешения товаров в местах их хранения и реализации (за исключением организаций общественного питания), в результате которых получается подакцизный товар.

Так, если организацией или иными лицами осуществлен процесс смешения нефтепродуктов с другими компонентами в местах их хранения и реализации, результатом которого стало получение других подакцизных нефтепродуктов, которые по физико-химическим и прочим качественным характеристикам отличаются от исходных компонентов, то этот процесс смешения рассматривается как процесс производства, а лицо, его осуществившее, - как производитель этих нефтепродуктов, при реализации которых у него возникает объект обложения акцизами.

Читателям журнала следует иметь в виду, что товар, содержащий новые или дополнительные функциональные возможности, имеющие важное значение для потребителей, может определяться как новый товар.

Таким образом, нефтебаза, осуществившая в целях улучшения экологических и эксплуатационных свойств реализуемых ею нефтепродуктов процесс их смешения с моющими присадками, в результате чего получены нефтепродукты с другими (улучшенными) функциональными возможностями, то есть создан новый товар (или новая движимая вещь), рассматривается как производитель этих товаров. Следовательно, в соответствии с подпунктом 1 п. 1 ст. 182 НК РФ данная нефтебаза обязана исчислить и уплатить акциз по операциям реализации этих нефтепродуктов в общеустановленном порядке.

В соответствии с приказом Минэнерго России от 19.06.2003 N 232 "Об утверждении Правил технической эксплуатации нефтебаз" нефтебаза - это складское предприятие, которое представляет собой комплекс зданий, сооружений и коммуникаций, предназначенных для организации приема, хранения, отпуска и учета нефтепродуктов, и основными задачами которого являются:

- обеспечение бесперебойного снабжения потребителей нефтепродуктами в необходимом количестве и ассортименте;

- обеспечение сохранности качества нефтепродуктов и сокращение до минимума их потерь при приеме, хранении и отпуске потребителям.

По своему назначению нефтебазы подразделяются на перевалочные, распределительные и базы хранения:

- перевалочные нефтебазы производят перегрузку (перевалку) нефтепродуктов с одного вида транспорта на другой, а также отгрузку нефтепродуктов распределительным нефтебазам и крупным потребителям;

- распределительные нефтебазы предназначены для приема нефтепродуктов всеми видами транспорта и отпуска нефтепродуктов непосредственно потребителям, в основном автотранспортом наливом и в таре;

- базы хранения осуществляют прием, хранение и периодическое освежение нефтепродуктов.

Как следует из вышеизложенных норм приказа Минэнерго России от 19.06.2003 N 232, основными функциями нефтебазы как организации нефтепродуктообеспечения являются хранение и отпуск (реализация) нефтепродуктов.

Согласно нормам данного приказа Минэнерго России отпуск нефтепродуктов нефтебазой осуществляется в том числе путем их налива в автомобильные цистерны (бензовозы) на наливных станциях или пунктах налива, включающих помещения пункта управления, площадки налива автомобильных цистерн, на которых оборудованы посты налива и специальные наливные устройства.

Таким образом, налив нефтепродуктов в транспортные средства на нефтебазе - это технологическая операция, являющаяся составляющей частью процесса отпуска нефтепродуктов.

Поскольку в рассматриваемом случае на нефтебазе налив автомобильного бензина в бензовоз осуществляется вместе с моющей присадкой, смешение этих товаров происходит в процессе данного налива, то есть в процессе отпуска (реализации) вышеуказанных нефтепродуктов.

И.А. Давыдова,

советник государственной гражданской службы

Российской Федерации 2 класса

1 января 2009 г.

"Налоговый вестник", N 1, январь 2009 г.