Вопрос: Имеет ли единственный родитель право на получение стандартного налогового вычета по НДФЛ в двойном размере, если второй родитель умер либо лишен родительских прав? Сохранится ли право на получение данного налогового вычета в двойном размере у единственного родителя в случае его вступления в брак, если новым супругом ребенок не будет усыновлен (удочерен)? ("Оплата труда в бюджетном учреждении: бухгалтерский учет и налогообложение", N 2, февраль 2009 г.)

Имеет ли единственный родитель право на получение стандартного налогового вычета по НДФЛ в двойном размере, если второй родитель умер либо лишен родительских прав? Сохранится ли право на получение данного налогового вычета в двойном размере у единственного родителя в случае его вступления в брак, если новым супругом ребенок не будет усыновлен (удочерен)?

Предоставление удвоенного стандартного налогового вычета одиноким родителям, вдовам (вдовцам), опекунам или попечителям, приемным родителям было предусмотрено пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ изначально*(1). Напомним, что в редакции, действующей до 01.09.2009, под одинокими родителями для целей применения гл. 23 НК РФ понимается один из родителей, не состоящий в зарегистрированном браке.

Первые существенные изменения в ст. 218 НК РФ были внесены Федеральным законом от 29.12.2004 N 203-ФЗ: с 1 января 2005 года пп. 4 п. 1 предусматривал увеличение размера стандартного вычета на каждого ребенка с 300 до 600 руб., а также границы совокупного дохода, позволяющие применять данный вычет, с 20 000 до 40 000 руб. С 1 января 2009 года Федеральным законом от 22.07.2008 N 121-ФЗ размер стандартного вычета на ребенка установлен в сумме 1 000 руб., а совокупный доход, в пределах которого применяется вычет, - 280 000 руб.

В соответствии с нормами налогового законодательства, действовавшими до 1 января 2009 года, указанный налоговый вычет предоставлялся вдовам (вдовцам), одиноким родителям, опекунам или попечителям, приемным родителям на основании их письменных заявлений и документов, подтверждающих право на данный вычет. В Письме УФНС по г. Москве от 09.03.2007 N 28-10/21997 были перечислены следующие документы, подтверждающие право одинокого родителя на получение у налогового агента стандартного налогового вычета на ребенка в двойном размере:

- свидетельство о рождении ребенка;

- свидетельство о расторжении брака;

- ксерокопия паспорта, в котором отсутствует отметка ЗАГСа о регистрации брака;

- копия решения суда;

- справка органа социальной защиты населения о том, что одинокому родителю назначено пособие на содержание ребенка в повышенном размере.

С 1 января 2009 года вступили в силу очередные изменения, внесенные в Налоговый кодекс Федеральным законом от 22.07.2008 N 121-ФЗ. В частности, в пп. 4. п. 1 ст. 218 НК РФ понятие "одинокий родитель" было заменено на понятие "единственный родитель": налоговый вычет предоставляется в двойном размере единственному родителю (приемному родителю), опекуну, попечителю. Предоставление указанного налогового вычета единственному родителю прекращается с месяца, следующего за месяцем вступления его в брак. Соответственно, из текста статьи убрали за ненадобностью абзац, содержащий определение понятия "одинокий родитель" в целях применения налогового законодательства. А вот что понимать под термином "единственный родитель", законодатели забыли уточнить.

В Письме от 17.12.2008 N 03-04-06-01/374 чиновники Минфина предположили, что понятие "единственный родитель" означает отсутствие второго родителя у ребенка (в частности, по причине смерти). Следовательно, если второй родитель умер, то единственный родитель имеет право на двойной вычет.

Не так однозначно, по мнению Минфина, обстоит дело с родителем, который лишен родительских прав. В Письме от 25.11.2008 N 03-04-05-01/443 финансовое ведомство дало разъяснения, где указано: стандартный вычет в двойном размере не будет предоставляться в случаях, если брак между родителями расторгнут или ребенок рожден у родителей, не состоящих в зарегистрированном браке.

По всей вероятности не возникнет никаких проблем с признанием единственными следующих родителей:

- матери, в случае когда ребенок рожден вне брака и отцовство не установлено. В главе 10 Семейного кодекса РФ указано, что отцом (матерью) ребенка признаются лица, которые внесены в книгу записей рождений и на момент регистрации состоят либо не состоят между собой в законном браке. Если мать, регистрирующая ребенка, не состоит в браке, то по ее указанию в установленном порядке производится запись об отце. В таком случае органы ЗАГСа выдают документ, подтверждающий, что мать является одинокой;

- приемного отца, который на момент усыновления (удочерения) не состоит в браке;

- опекунов, попечителей, воспитывающих детей без матери.

Возможно, спорными станут такие ситуации:

- родитель находится в разводе;

- отцовство признано, но брак не зарегистрирован. Напомним, что если между родителями не заключен брак, то сведения об отце ребенка вносятся в книгу записей рождений согласно совместному заявлению отца и матери ребенка или по решению суда (ст. 51 Семейного кодекса РФ);

- один из родителей лишен родительских прав. Дело в том, что такой родитель может быть восстановлен в правах, если изменил поведение, образ жизни и (или) отношение к воспитанию ребенка (ст. 71 Семейного кодекса РФ).

По нашему мнению, позиция чиновников не бесспорна, тем более если посмотреть на норму, приведенную в абз. 10 пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ: налоговый вычет может предоставляться в двойном размере одному из родителей (приемных родителей) по их выбору на основании заявления об отказе одного из родителей (приемных родителей) от получения налогового вычета.

Е.Л. Джабазян,

главный редактор журнала "Оплата труда

в бюджетном учреждении: бухгалтерский

учет и налогообложение"

1 февраля 2009 г.

"Оплата труда в бюджетном учреждении: бухгалтерский учет и налогообложение", N 2, февраль 2009 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Налоговый кодекс РФ (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ.