Дополнительные выплаты, производимые отдельным категориям военнослужащих внутренних войск МВД (С.Р. Гулиева, "Оплата труда в бюджетном учреждении: бухгалтерский учет и налогообложение", N 2, февраль 2009 г.)

Дополнительные выплаты, производимые отдельным категориям
военнослужащих внутренних войск МВД

Своевременное и полное удовлетворение личного состава положенными видами довольствия и выплатами в соответствии с нормативными правовыми актами РФ и МВД является одной из главных задач финансового обеспечения внутренних войск. Основным видом довольствия является денежное. В условиях рыночных отношений и замены натуральных льгот денежными выплатами оно служит главным источником материального обеспечения военнослужащих и членов их семей.

Правовое регулирование выплат военнослужащим

В соответствии со ст. 12, 13 Федерального закона от 27.05.1998 N 76-ФЗ "О статусе военнослужащих" (далее - Федеральный закон N 76-ФЗ) система денежного довольствия военнослужащих состоит из следующих элементов:

- месячного оклада в соответствии с занимаемой воинской должностью;

- месячного оклада в соответствии с присвоенным воинским званием;

- месячных и дополнительных выплат.

Большое значение в системе денежного довольствия в настоящее время имеют дополнительные выплаты. Они устанавливаются в зависимости от различных условий и специфики прохождения военной службы, уровня квалификации, сложности выполняемых задач, уровня ответственности отдельных категорий военнослужащих, если это не учтено при установлении окладов денежного содержания.

Указом Президента РФ от 10.07.2008 N 1054 "О дополнительных мерах по обеспечению социальных гарантий отдельных категорий военнослужащих внутренних войск МВД РФ" в целях обеспечения социальных гарантий отдельным категориям военнослужащих право устанавливать дополнительные ежемесячные надбавки в размере до 50% оклада предоставлено МВД с 1 января 2009 года.

Дополнительные выплаты можно классифицировать по двум основным признакам:

- по целевому предназначению;

- по периодичности выплаты.

По целевому предназначению дополнительные выплаты можно разделить на следующие группы: стимулирующие, за особые условия военной службы, за выполнение дополнительных обязанностей, компенсационные и др. Тогда как по периодичности - на ежемесячные либо иного срока действия. Месячные дополнительные выплаты денежного довольствия - это ежемесячно производимые выплаты, право на которые возникает при наступлении определенных условий, и длится оно весь период действия этих условий. Выплаты иного срока действия могут выплачиваться либо единовременно, либо один раз в год.

В зависимости от порядка расчета дополнительные выплаты денежного довольствия, производимые во внутренних войсках, делятся на:

- рассчитываемые в процентах (процентная надбавка за выслугу лет; премия за образцовое выполнение воинского долга; процентные надбавки за работу со сведениями, составляющими государственную тайну, и за стаж работы в структурных подразделениях по защите государственной тайны; ежемесячная надбавка за сложность, напряженность и специальный режим военной службы; надбавки за особые условия службы; денежное вознаграждение за классную квалификацию (квалификационную категорию) и др.);

- рассчитываемые в количестве окладов денежного содержания (материальная помощь в размере двух окладов денежного содержания в год; единовременное денежное вознаграждение за образцовое исполнение должностных обязанностей; пособие при заключении контракта; денежное поощрение при награждении государственными наградами и присвоении почетных званий; ежемесячное денежное поощрение и др.);

- устанавливаемые в фиксированных суммах (надбавка за особые условия боевой подготовки; ежемесячная надбавка за командование воинскими подразделениями и воинскими частями; ежемесячная надбавка за работу с личным составом воинских подразделений и воинских частей и др.).

К стимулирующим выплатам можно отнести такие дополнительные выплаты, как процентная надбавка за выслугу лет, надбавка за непрерывную шифровальную работу, денежное вознаграждение за длительную непрерывную службу на кораблях и другие, предназначенные для того, чтобы материально заинтересовать военнослужащих в длительности их службы во внутренних войсках либо на конкретных воинских должностях.

Некоторые категории военнослужащих проходят службу в воинских частях, на отдельных должностях и в ряде местностей в условиях, отличающихся от обычных. Поскольку эти отличия с точки зрения затрат труда являются существенными, они находят отражение в денежном довольствии в виде ряда компенсационных надбавок и вознаграждений. Одной из таких выплат является ежемесячная надбавка за особые условия военной службы. Она выплачивается военнослужащим, проходящим военную службу по контракту. Установление дополнительных выплат денежного довольствия должно позволить выработать такую систему материального стимулирования военнослужащих, которая учитывала бы все особенности прохождения военной службы исходя из стоящих служебно-боевых задач в зависимости от напряженности военной службы, добросовестного исполнения должностных обязанностей, профессионализма военнослужащих и других условий.

Условия выплаты дополнительной надбавки

Ежемесячная надбавка за особые условия военной службы является новой и внесена Приказом МВД РФ от 24.09.2008 N 822 "О дополнительных выплатах отдельным категориям военнослужащих внутренних войск МВД России".

Надбавка выплачивается со дня вступления в исполнение (временное исполнение) обязанностей по воинской должности и по день освобождения от исполнения обязанностей по занимаемой (временно исполняемой) воинской должности (сдачи дел и должности). Расходы, связанные с ее выплатой, финансируются за счет средств бюджета в пределах бюджетной сметы на соответствующий финансовый год.

Установление и прекращение выплаты надбавок производятся на основании приказов соответствующих командиров (начальников).

Надбавка исчисляется исходя из окладов по занимаемым (временно исполняемым) воинским должностям. Военнослужащим, имеющим право на увеличение (повышение) окладов по воинским должностям, выплата надбавок производится исходя из окладов по воинским должностям с учетом этих увеличений (повышений), если федеральными законами и иными нормативными правовыми актами не установлено иное.

Надбавка за особые условия военной службы является ежемесячной. Ее выплата производится одновременно с выплатой денежного довольствия за текущий месяц и отражается в расчетно-платежной (платежной) ведомости в отдельной графе.

Размер надбавки зависит от занимаемой должности, включенной в Перечень воинских должностей, при замещении которых устанавливаются дополнительные ежемесячные надбавки за особые условия военной службы. Составляет она 35, 40 и 50% от оклада по занимаемой должности.

Выплата надбавки не приостанавливается в период нахождения военнослужащих в отпусках, дополнительных сутках отдыха, командировках, на лечении, обучении (п. 3 Инструкции Приказа МВД РФ от 24.09.2008 N 822).

Бухгалтерский учет дополнительных выплат

В бухгалтерском учете начисление дополнительной выплаты за особые условия военной службы следует отражать следующей проводкой:

Дебет счета 1 101 01 211 "Расходы по заработной плате"

Кредит счета 1 302 01 730 "Увеличение кредиторской задолженности по заработной плате"

НДФЛ и дополнительные выплаты

Как мы уже говорили выше, дополнительные выплаты, установленные ст. 13 Федерального закона N 76-ФЗ, включаются в состав денежного довольствия военнослужащих (ст. 12 названного закона), и, следовательно, ежемесячная надбавка за особые условия военной службы является частью денежного довольствия. На основании п. 6 ст. 208 НК РФ к доходам относится вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, осуществленную работу, оказанную услугу, совершение действия в Российской Федерации. Статьей 217 НК РФ предусмотрен перечень доходов, не подлежащих налогообложению, однако в нем не поименована ежемесячная надбавка военнослужащим за особые условия военной службы. Следовательно, такая надбавка подлежит обложению НДФЛ на общих основаниях. Аналогичные разъяснения даны в Письме Минфина РФ от 27.07.2008 N 03-04-05-01/272.

В бухгалтерском учете удержание налога на доходы физических лиц будет отражено следующим образом:

Дебет счета 1 302 01 830 "Увеличение кредиторской задолженности по заработной плате"

Кредит счета 1 303 01 730 "Увеличение кредиторской задолженности по налогу на доходы физических лиц".

С.Р. Гулиева

"Оплата труда в бюджетном учреждении: бухгалтерский учет и налогообложение", N 2, февраль 2009 г.