Денежное довольствие военнослужащих в загранкомандировках: удерживаем НДФЛ (Е.А. Соболева, "Оплата труда в бюджетном учреждении: бухгалтерский учет и налогообложение", N 2, февраль 2009 г.)

Денежное довольствие военнослужащих в загранкомандировках:
удерживаем НДФЛ

Военнослужащие, помимо служебных командировок в пределах РФ, могут направляться в служебные командировки на территорию иностранных государств. Согласно п. 2.1 ст. 12 Закона N 76-ФЗ*(1) военнослужащим, временно проходящим военную службу за пределами территории РФ, выплачивается в случаях, по нормам и в порядке, которые определяются Правительством РФ, денежное довольствие в иностранной валюте либо устанавливается и выплачивается в случаях, по нормам и в порядке, которые определяются Правительством РФ, часть денежного довольствия в иностранной валюте. Порядок обеспечения военнослужащих денежным довольствием определяется Минобороны (иным федеральным органом исполнительной власти, в котором федеральным законом предусмотрена военная служба) (п. 3 ст. 12 Закона N 76-ФЗ). В данной статье напомним порядок обеспечения денежным довольствием военнослужащих Вооруженных Сил РФ, а также в очередной раз рассмотрим вопрос обложения НДФЛ денежного довольствия военнослужащих при направлении в служебную командировку за пределы РФ.

Согласно трудовому законодательству при направлении работника в служебную командировку ему гарантируются сохранение места работы (должности) и среднего заработка, а также возмещение расходов, связанных со служебной командировкой, таких как расходы по проезду; расходы по найму жилого помещения; суточные и иные расходы, произведенные работником с разрешения или ведома работодателя (ст. 168 ТК РФ). Порядок и размер денежного довольствия военнослужащего при направлении в служебную командировку регулируются Порядком обеспечения денежным довольствием военнослужащих Вооруженных сил Российской Федерации*(2) (далее - Порядок). В соответствии с п. 334 Порядка военнослужащим, направленным в служебные командировки на территории иностранных государств, а также военнослужащим воинских частей, дислоцированных на территориях иностранных государств, при командировках в пределах страны пребывания выплачиваются суточные и возмещаются расходы по найму жилых помещений в стране пребывания в размерах, устанавливаемых Минфином по согласованию с Министерством иностранных дел. В настоящее время нормы суточных при загранкомандировках для работников, финансируемых за счет средств федерального бюджета, определяются Постановлением N 812*(3).

В пункте 335 Порядка сказано, что за время нахождения в пути военнослужащим, направляемым в служебные командировки на территории иностранных государств, суточные выплачиваются:

- при проезде по территории РФ - в порядке и размерах, установленных для служебных командировок в пределах территории РФ;

- при проезде по территории иностранного государства - в порядке и размерах, установленных постановлением Правительства РФ.

В дни, за которые суточные выплачиваются в иностранной валюте, включается день пересечения государственной границы РФ при следовании с территории РФ, а при следовании на территорию РФ день пересечения государственной границы РФ включается в дни, за которые суточные выплачиваются в рублях. Даты пересечения государственной границы РФ при следовании с территории РФ и при следовании на территорию РФ определяются по отметкам пограничных органов в паспорте или отметкам в командировочном удостоверении в пункте командирования (п. 336 Порядка).

При направлении военнослужащего в служебную командировку на территории двух и более иностранных государств суточные за день пересечения границы между иностранными государствами выплачиваются в иностранной валюте по нормам, установленным для государства, в которое направляется военнослужащий. В случае вынужденной задержки в пути суточные за время задержки выплачиваются по решению командира (начальника) при представлении документов, подтверждающих факт вынужденной задержки (п. 337 Порядка).

Если при направлении военнослужащего в служебную командировку на территорию иностранного государства он возвращается на территорию РФ в тот же день, то суточные в иностранной валюте выплачиваются в размере 50% нормы (п. 338 Порядка).

В случае если военнослужащий, направленный в служебную командировку на территорию иностранного государства, в период служебной командировки обеспечивается иностранной валютой на личные расходы за счет принимающей стороны, направляющая сторона выплату суточных в иностранной валюте не производит. Если принимающая сторона не выплачивает указанному военнослужащему иностранную валюту на личные расходы, но предоставляет ему за свой счет питание, то направляющая сторона выплачивает ему суточные в иностранной валюте в размере 30% нормы согласно п. 8 Постановления N 812.

Военнослужащим, проходящим военную службу по контракту, направленным в служебные командировки на территории иностранных государств для выполнения задач по поддержанию мира в зонах вооруженных конфликтов и в отношении которых продовольственное обеспечение осуществляется в форме организации питания по месту военной службы (при условии отсутствия у них права на получение должностных окладов в иностранной валюте), согласно Постановлению N 280*(4) суточные в иностранной валюте выплачиваются в размере 30% нормы. При этом указанным военнослужащим выплата суточных производится в рублях по курсу ЦБ РФ, установленному на дату фактической выплаты, в порядке, предусмотренном Приказом Минобороны РФ N 9*(5).

Налогообложение денежного довольствия

В соответствии со ст. 209 НК РФ объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками:

- от источников в РФ и (или) от источников за пределами РФ - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ;

- от источников в РФ - для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ.

Определение статуса физического лица необходимо для целей обложения НДФЛ, так как согласно ст. 224 НК РФ налоговая ставка установлена:

- для резидентов РФ в размере 13%, если иное не предусмотрено данной статьей;

- для нерезидентов РФ - 30% (за исключением доходов, получаемых в виде дивидендов от долевого участия в деятельности российских организаций, в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 15%).

Согласно ст. 207 НК РФ плательщиками НДФЛ признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, а также физические лица, получающие доходы от источников в РФ, не являющиеся налоговыми резидентами РФ.

Налоговыми резидентами РФ признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Период нахождения физического лица в Российской Федерации не прерывается на периоды его выезда за пределы РФ для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или обучения.

Однако согласно изменениям, внесенным Законом N 137-ФЗ*(6) в п. 3 ст. 270 НК РФ, с 01.01.2007 налоговыми резидентами РФ независимо от фактического времени нахождения в Российской Федерации признаются российские военнослужащие, проходящие службу за границей, а также сотрудники органов государственной власти и органов местного самоуправления, командированные за пределы РФ. Таким образом, доходы военнослужащих, проходящих службу в иностранных государствах, подлежат обложению НДФЛ на территории РФ по ставке 13%.

Е.А. Соболева

"Оплата труда в бюджетном учреждении: бухгалтерский учет и налогообложение", N 2, февраль 2009 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Федеральный закон от 27.05.1998 N 76-ФЗ "О статусе военнослужащих".

*(2) Утвержден Приказом Министра обороны РФ от 30.06.2006 N 200.

*(3) Постановление Правительства РФ от 26.12.2005 N 812 "О размере и порядке выплаты суточных в иностранной валюте и надбавок к суточным в иностранной валюте при служебных командировках на территории иностранных государств работников организаций, финансируемых за счет средств федерального бюджета".

*(4) Постановление Правительства РФ от 31.03.1994 N 280 "О порядке установления факта выполнения военнослужащими и иными лицами задач в условиях чрезвычайного положения и при вооруженных конфликтах и предоставления им дополнительных гарантий и компенсаций".

*(5) Приказ Министра обороны РФ от 04.01.1996 N 9 "О предоставлении дополнительных гарантий и компенсаций военнослужащим Вооруженных Сил Российской Федерации, проходящим военную службу на территориях государств Закавказья, Прибалтики и Республики Таджикистан, а также выполняющим задачи в условиях чрезвычайного положения или при вооруженных конфликтах".

*(6) Федеральный закон от 27.07.2006 N 137-ФЗ "О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с осуществлением мер по совершенствованию налогового администрирования".