Вопрос: Организация при осуществлении строительства несет расходы на рекультивацию земель, что предусмотрено сметой на строительство объектов. Какой нормой главы 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ следует руководствоваться при списании расходов на освоение природных ресурсов, связанных с осуществлением подготовительных работ при строительстве объекта основных средств, а также работ по рекультивации земель, - п. 1 ст. 261 или п. 4 ст. 325 НК РФ? ("ЭЖ Вопрос-Ответ", N 12, декабрь 2008 г.)

Организация при осуществлении строительства несет расходы на рекультивацию земель, что предусмотрено сметой на строительство объектов.

Какой нормой главы 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ следует руководствоваться при списании расходов на освоение природных ресурсов, связанных с осуществлением подготовительных работ при строительстве объекта основных средств, а также работ по рекультивации земель, - п. 1 ст. 261 или п. 4 ст. 325 НК РФ?

Пунктом 1 ст. 261 НК РФ в целях налогообложения прибыли установлены особенности определения расходов на освоение природных ресурсов. К расходам на освоение природных ресурсов, в частности, относятся расходы на возмещение комплексного ущерба, наносимого природным ресурсам землепользователями, поименованные в абз. 5 п. 1 ст. 261 НК РФ.

В соответствии с п. 2 ст. 261 НК РФ указанные расходы учитываются в порядке, предусмотренном ст. 325 Кодекса, и включаются в состав прочих расходов равномерно в течение пяти лет, но не более срока эксплуатации.

Вместе с тем согласно абз. 1 п. 4 ст. 325 НК РФ, в случае если расходы налогоплательщика, осуществленные в составе расходов на освоение природных ресурсов, непосредственно связаны со строительством объектов, которые в дальнейшем по решению налогоплательщика могут стать постоянно эксплуатируемыми объектами основных средств (в том числе скважин), указанные расходы учитываются по каждому создаваемому объекту основных средств. Данные объекты основных средств амортизируются в соответствии с порядком, установленным главой 25 НК РФ.

В аналогичном порядке с учетом статей 261 и 325 НК РФ учитываются расходы, связанные с осуществлением подготовительных работ при строительстве объекта основных средств, поименованные в абз. 4 п. 1 ст. 261 НК РФ.

Расходы на строительство временных сооружений (в том числе временных подъездных путей и дорог; площадок, сооружений для хранения плодородного слоя почвы, добываемых пород, отходов; временных сооружений для проживания участников геологоразведочных работ и иных подобных объектов) включаются в состав прочих расходов с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором закончены работы по их созданию на основании актов выполненных работ.

В соответствии с п. 1 ст. 256 НК РФ амортизируемым имуществом в целях главы 25 НК РФ признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено главой 25 НК РФ), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 20 000 руб.

Согласно п. 5 ст. 270 НК РФ затраты по приобретению и (или) созданию амортизируемого имущества не учитываются при налогообложении налогом на прибыль.

Таким образом, в соответствии с п. 4 ст. 325 НК РФ в составе прочих расходов могут быть единовременно учтены расходы на строительство временных сооружений, которые для целей налогообложения не признаются амортизируемым имуществом, т.е. создаваемых на срок, не превышающий 12 месяцев, и (или) первоначальной стоимостью не более 20 000 руб.

Указанные в абзацах 4 и 5 п. 1 ст. 261 НК РФ расходы следует учитывать в первоначальной стоимости строящегося объекта основных средств и амортизировать в предусмотренном главой 25 Кодекса порядке в случае, если:

- данные расходы непосредственно связаны со строительством объектов основных средств и

- указанные объекты основных средств в дальнейшем по решению налогоплательщика могут стать постоянно эксплуатируемыми объектами основных средств (в том числе скважин).

Вместе с тем п. 4 ст. 252 НК РФ установлено, что если некоторые затраты с равными основаниями могут быть отнесены одновременно к нескольким группам расходов, налогоплательщик вправе самостоятельно определить, к какой именно группе он отнесет такие затраты.

(Письмо Минфина России от 08.12.2008 N 03-03-06/1/680)

А. Фиалка,

эксперт "ЭЖ"

1 декабря 2008 г.

"ЭЖ Вопрос-Ответ", N 12, декабрь 2008 г.