Порядок открытия лицевого счета получателя бюджетных средств для учета на нем операций в иностранной валюте (И. Зернова, "Учреждения физической культуры и спорта: бухгалтерский учет и налогообложение", N 2, февраль 2009 г.)

Порядок открытия лицевого счета получателя бюджетных средств
для учета на нем операций в иностранной валюте

Статьей 166.1 БК РФ перечислены возложенные на Федеральное казначейство бюджетные полномочия. В частности, ему предоставлено право осуществлять открытие и ведение лицевых счетов получателей средств федерального бюджета, а также по поручению высшего исполнительного органа государственной власти субъекта РФ (местной администрации муниципального образования) в соответствии с заключенным соглашением - получателей средств бюджета субъекта РФ. Причем их открытие и ведение осуществляется в порядке, установленном Федеральным казначейством (ст. 220.1 БК РФ). В настоящее время такой порядок утвержден Приказом Федерального казначейства N 7н*(1) (далее - Порядок N 7н). В этой статье предлагаем ознакомиться с его основными положениями.

Общие положения

Согласно пп. 3 п. 2.1 Порядка N 7н получателю бюджетных средств, осуществляющему в соответствии с бюджетным законодательством РФ операции с бюджетными средствами (в том числе в иностранной валюте) в рамках его бюджетных полномочий, Федеральным казначейством или органами Федерального казначейства открывается и ведется лицевой счет. Данный счет предназначен:

- для учета бюджетных ассигнований и (или) лимитов бюджетных обязательств, предельных объемов финансирования;

- для отражения операций по распределению лимитов бюджетных обязательств по кодам статей (подстатей) соответствующих групп (статей) КОСГУ в пределах доведенных лимитов бюджетных обязательств (при наличии соответствующих бюджетных полномочий);

- для учета принятых бюджетных обязательств и их оплаты, осуществления операций за счет средств бюджета (в том числе в иностранной валюте и (или) источника дополнительного бюджетного финансирования);

- для отражения сведений о сметных назначениях, утвержденных сметой доходов и расходов по приносящей доход деятельности, принятия бюджетных обязательств и осуществления операций за счет этих средств.

Из положений данного пункта следует, что Федеральным казначейством (органами Федерального казначейства) открывается единый лицевой счет получателя бюджетных средств. Таким образом, открытия отдельного лицевого счета для учета валютных операций учреждениям не предусмотрено. К лицевому счету получателя бюджетных средств оформляются соответствующие разделы. Кроме того, в разделе "Операции с бюджетными средствами" предусмотрены подразделы, в которых отражаются операции по поступлению и выбытию средств как в валюте РФ, так и в иностранной валюте.

Следует сказать, что открытие лицевых счетов получателям бюджетных средств федерального уровня осуществляется в соответствии с бюджетными полномочиями, указанными в Сводном реестре главных распорядителей, распорядителей и получателей средств федерального бюджета, главных администраторов и администраторов доходов федерального бюджета, главных администраторов и администраторов источников финансирования дефицита федерального бюджета.

Открытие лицевых счетов получателям бюджетных средств субъекта РФ и муниципального образования производится в случаях, предусмотренных бюджетным законодательством РФ, или в соответствии с заключенным Соглашением при включении в Перечень главных распорядителей, распорядителей, получателей бюджетных средств, главных администраторов и администраторов источников финансирования дефицита бюджета, главных администраторов и администраторов доходов бюджета субъекта РФ (местного бюджета) по форме, указанной в приложении 1 к Порядку N 7н (код формы по КФД 0531751).

Для открытия лицевого счета получателя бюджетных средств непосредственно в Федеральное казначейство представляются следующие документы на бумажных носителях:

а) Заявление на открытие лицевого счета по форме согласно приложению 2 к Порядку N 7н (код формы по КФД 0531752) (далее - Заявление на открытие лицевого счета);

б) Карточка образцов подписей к лицевым счетам (далее - Карточка образцов подписей) по форме согласно приложению 3 к Порядку N 7н (код формы по КФД 0531753);

в) копия учредительного документа, положения об обособленном подразделении, утвержденного создавшим его получателем средств федерального бюджета (в случае открытия лицевого счета обособленному подразделению), заверенная учредителем либо нотариально;

г) копия документа о государственной регистрации юридического лица, заверенная учредителем или нотариально, либо органом, осуществляющим государственную регистрацию;

д) копии свидетельства о постановке на учет юридического лица в налоговом органе по месту нахождения на территории РФ, уведомления о постановке на учет в налоговом органе юридического лица (в случае открытия лицевого счета обособленному подразделению), заверенные нотариально либо выдавшим их налоговым органом.

Если в структуре учреждения имеются обособленные подразделения, то последними дополнительно представляются ходатайства учреждения, их создавшего, об открытии лицевого счета обособленному подразделению. Данное ходатайство подписывается руководителем и главным бухгалтером (уполномоченными руководителем лицами) учреждения.

Рассмотрим, какие требования предъявляются Порядком N 7н к заполнению Заявления на открытие лицевого счета и Карточки образцов подписей, необходимых для открытия лицевого счета получателя бюджетных средств.

Порядок заполнения Заявления на открытие лицевого счета

В пункте 4.2 Порядка N 7н приведены указания по заполнению Заявления на открытие лицевого счета. Указано, что оно заполняется получателем бюджетных средств, за исключением части "Отметка Федерального казначейства, органа Федерального казначейства об открытии лицевого счета N , которая подлежит заполнению этими органами по месту обслуживания получателя.

В частности, в заголовочной части формы документа указывается следующая информация:

- дата составления документа, с отражением в кодовой зоне даты в формате "день, месяц, год" (00.00.0000);

- по строке "Наименование клиента" - наименование получателя в соответствии с реестровой записью Сводного реестра, если он является участником бюджетного процесса федерального уровня, или в соответствии с информацией, представленной финансовым органом субъекта РФ (муниципального образования) в Перечне участников бюджетного процесса субъекта РФ (муниципального образования), если он является участником бюджетного процесса субъекта РФ (муниципального образования), с отражением в кодовой зоне:

а) для участника бюджетного процесса федерального бюджета - кода по Сводному реестру, ИНН и КПП;

б) для участника бюджетного процесса бюджета субъекта РФ (местного бюджета) - ИНН и КПП;

- по строке "Федеральное казначейство, орган Федерального казначейства" - "Федеральное казначейство" или полное наименование органа Федерального казначейства по месту представления Заявления на открытие лицевого счета с отражением в кодовой зоне его кода по КОФК.

В заявительной надписи "Прошу открыть лицевой счет" указывается вид лицевого счета (виды лицевых счетов) в соответствии с видами лицевых счетов, указанными на оборотной стороне Заявления на открытие лицевого счета, с отражением в кодовой зоне содержательной части Заявления на открытие лицевого счета кода соответствующего вида лицевого счета (кодов соответствующих видов лицевых счетов).

Заявление, оформленное получателем бюджетных средств на открытие лицевого счета, заверяется:

- подписью его руководителя (уполномоченного руководителем лица с указанием должности) с указанием расшифровки подписи, содержащей фамилию и инициалы;

- подписью главного бухгалтера (уполномоченного руководителем лица с указанием должности) с указанием расшифровки подписи, содержащей фамилию и инициалы, и даты подписания Заявления на открытие лицевого счета.

Оформление Карточки образцов подписей

Как было указано выше, для открытия лицевого счета, помимо Заявления на открытие лицевого счета, нужно оформить карточки образцов подписей. В Порядке N 7н подробно рассмотрены различные моменты, связанные с их оформлением, то есть, кто должен их подписывать и заверять в том или ином случае.

Для открытия лицевого счета получателя бюджетных средств Карточка образцов подписей подписывается его руководителем и главным бухгалтером и заверяется на оборотной стороне подписью руководителя (уполномоченного им лица) вышестоящей организации и оттиском гербовой печати или нотариально.

*

При электронном документообороте с использованием электронной цифровой подписи (далее - ЭЦП), осуществляемом в соответствии с договорами (соглашениями), заключаемыми Федеральным казначейством (органами Федерального казначейства) и банками, обслуживающими их счета, наличие образца подписи (подписей) уполномоченного лица (уполномоченных лиц), подписавшего (подписавших) ЭЦП электронный документ, в Карточке образцов подписей не требуется (п. 2.21 Порядка N 7н).

*

Карточка образцов подписей представляется в Федеральное казначейство (орган Федерального казначейства) в одном экземпляре.

Однако в зависимости от условий размещения структурных подразделений органа Федерального казначейства получателем бюджетных средств могут представляться дополнительные экземпляры Карточки образцов подписей. Они заверяются главным бухгалтером органа Федерального казначейства (уполномоченным руководителем лицом) после сличения с заверенным в установленном порядке экземпляром Карточки образцов подписей.

В Карточке образцов подписей право первой подписи принадлежит руководителю и (или) иным уполномоченным им лицам. Право второй подписи - главному бухгалтеру и лицам, уполномоченным руководителем на ведение бухгалтерского учета. Если в штате нет должности главного бухгалтера (другого должностного лица, выполняющего его функции), Карточка образцов подписей представляется за подписью только руководителя (уполномоченного им лица). В этом случае в графе "Фамилия, имя, отчество" вместо указания лица, наделенного правом второй подписи, делается запись "бухгалтерский работник в штате не предусмотрен", в соответствии с которой расчетные и иные документы, представленные в Федеральное казначейство или орган Федерального казначейства, считаются действительными при наличии на них одной первой подписи.

Необходимость в представлении новой Карточки образцов подписей возникает в связи со сменой руководителя или главного бухгалтера, она заверяется в установленном порядке.

Порядком N 7н рассмотрены правила представления Карточки образов подписей в случае замены или дополнения подписей лиц, имеющих право первой и второй подписи, если подписи руководителя и главного бухгалтера остаются прежними. В этом случае дополнительного заверения Карточки образцов подписей не требуется. Она принимается главным бухгалтером Федерального казначейства или органа Федерального казначейства (уполномоченным руководителем лицом) после сверки подписей руководителя и главного бухгалтера, подписавших Карточку образцов подписей, с образцами их подписей на заменяемой Карточке образцов подписей.

В случае назначения временно исполняющего обязанности руководителя или главного бухгалтера дополнительно представляется новая временная Карточка образцов подписей только с образцом подписи лица, временного исполняющего обязанности руководителя или главного бухгалтера, заверенная вышестоящим участником бюджетного процесса или нотариально.

При временном предоставлении лицу права первой или второй подписи, а также при временной замене одного из лиц, подписавших Карточку образцов подписей, уполномоченных руководителем получателя бюджетных средств, новая Карточка образцов подписей не составляется, а дополнительно представляется Карточка образцов подписей только с образцом подписи временно уполномоченного лица с указанием срока ее действия. Эта карточка подписывается руководителем и главным бухгалтером (уполномоченными руководителем лицами) и дополнительного заверения не требует.

В случае, когда в Федеральное казначейство или орган Федерального казначейства одновременно представляются карточки образцов подписей, подписанные разными лицами от имени руководителя и главного бухгалтера, принимается к учету Карточка образцов подписей, в которой полномочия подписавших ее лиц удостоверены главным распорядителем (распорядителем) средств федерального бюджета.

Порядок формирования Карточки образцов подписей

Порядок формирования Карточки образов подписей представлен в п. 4.3 Порядка N 7н. В этом пункте, в частности, говорится, что в заголовочной части формы документа получателем бюджетных средств указываются:

- дата составления документа, с отражением в кодовой зоне даты в формате "день, месяц, год" (00.00.0000);

- по строке "Наименование клиента" - наименование в соответствии с реестровой записью Сводного реестра, если получатель является участником бюджетного процесса федерального уровня, или в соответствии с информацией, представленной финансовым органом субъекта РФ (муниципального образования) в Перечне участников бюджетного процесса субъекта РФ (муниципального образования), если получатель является участником бюджетного процесса субъекта РФ (муниципального образования), с отражением в кодовой зоне:

а) для участника бюджетного процесса федерального бюджета - кода по Сводному реестру, ИНН и КПП;

б) для участника бюджетного процесса субъекта РФ (местного бюджета) - ИНН и КПП;

- по строке "Юридический адрес" - полный юридический адрес, с отражением в кодовой зоне номера контактного телефона. Если адрес по месту нахождения клиента отличается от его юридического адреса, дополнительно по данной строке указывается адрес фактического нахождения клиента;

- по строке "Наименование главного распорядителя бюджетных средств, главного администратора источников финансирования дефицита бюджета, главного администратора доходов бюджета" - наименование главного распорядителя бюджетных средств, главного администратора источников финансирования дефицита бюджета, главного администратора доходов бюджета, в ведении которых находится получатель бюджетных средства, с отражением в кодовой зоне кода главы по бюджетной классификации;

- по строке "Наименование вышестоящего участника бюджетного процесса" - наименование вышестоящего участника бюджетного процесса, в непосредственном ведении которого находится получатель, с отражением в кодовой зоне для вышестоящего участника бюджетного процесса федерального уровня кода по Сводному реестру. Строка заполняется в случае, если клиент не является главным распорядителем бюджетных средств, главным администратором доходов бюджета, главным администратором источников финансирования дефицита бюджета;

- по строке "Федеральное казначейство, орган Федерального казначейства" - "Федеральное казначейство" или полное наименование органа Федерального казначейства по месту представления Карточки образцов подписей, с отражением в кодовой зоне его кода по КОФК.

В разделе "Образцы подписей должностных лиц клиента, имеющих право подписи платежных и иных документов при совершении операции по лицевому счету" следует указать:

- в графе 2 - полные наименования должностей должностных лиц получателя бюджетных средств, имеющих, соответственно, право первой или второй подписи;

- в графе 3 - полностью, без сокращений, фамилии, имена и отчества должностных лиц, которым предоставляется право подписи документов при совершении операций по лицевому счету (лицевым счетам);

- в графе 4 - образцы подписей соответствующих должностных лиц;

- в графе 5 - срок полномочий каждого должностного лица, которое временно пользуется правом подписи. При установлении клиентом срока полномочий должностного лица, которое временно пользуется правом подписи, с даты позже даты формирования карточки образцов подписей, сначала указывается дата начала срока полномочий, а затем через знак "тире" - дата окончания срока полномочий.

Карточка образцов подписей заверяется:

- подписью руководителя (уполномоченного им лица с указанием должности) клиента, с указанием расшифровки его подписи, содержащей полные (без сокращения) фамилию, имя и отчество;

- подписью главного бухгалтера (уполномоченного руководителем лица с указанием должности) клиента с указанием расшифровки его подписи, содержащей полные (без сокращения) фамилию, имя и отчество, и даты подписания Карточки образцов подписей.

На подписи ставится оттиск печати клиента так, чтобы подписи и их расшифровки читались ясно и четко.

В разделе "Отметка вышестоящего участника бюджетного процесса об удостоверении полномочий и подписей" проставляется подпись руководителя (уполномоченного им лица с указанием должности) вышестоящего участника бюджетного процесса получателя бюджетных средств, дается расшифровка подписи с полным указанием фамилии, имени и отчества, а также проставляется дата подписания. На подпись ставится оттиск печати вышестоящего участника бюджетного процесса так, чтобы подпись и расшифровка подписи читались ясно и четко.

Если получатель является участником бюджетного процесса субъекта РФ (муниципального образования), образцы подписей могут быть заверены руководителем (уполномоченным им лицом) соответствующего финансового органа.

В разделе "Удостоверительная надпись о засвидетельствовании подлинности подписей" проставляется удостоверительная надпись нотариуса о нотариальном заверении образцов подписей:

- по строке "Город (село, поселок, район, край, область, республика)" проставляется наименование места заверения образцов подписей;

- по строке "Дата (число, месяц, год) прописью" указывается прописью дата заверения образцов подписей;

- по строке "Фамилия, имя, отчество" указывается фамилия, имя и отчество нотариуса, осуществившего нотариальное заверение образцов подписей;

- по строке "Наименование государственной территориальной конторы или нотариального округа" указывается наименование государственной территориальной конторы или нотариального округа, где осуществлялось заверение образцов подписей;

- по строке "Свидетельствую подлинность подписи граждан" указываются фамилии, имена и отчества граждан, чьи образцы подписей нотариально заверяются;

- по строке "Зарегистрировано в реестре за N _________" указывается регистрационный номер Карточки образцов подписей по реестру государственной территориальной конторы или нотариального округа;

- по строке "Взыскано госпошлины (по тарифу) _______" указывается сумма в рублях уплаченной госпошлины за нотариальное заверение образцов подписей.

Этот раздел Карточки образцов подписей заверяется подписью нотариуса и его печатью так, чтобы подпись читалась ясно и четко.

В зависимости от установленных требований к заверению образцов подписей раздел "Отметка вышестоящего участника бюджетного процесса об удостоверении полномочий и подписей" может не заполняться или заполняться только в части заверения образцов подписей получателя вышестоящим участником бюджетного процесса или только в части нотариального заверения.

Проверка реквизитов Заявления на открытие лицевого счета
и Карточки образцов подписей и открытие лицевого счета

Федеральным казначейством или органом Федерального казначейства производится проверка реквизитов, предусмотренных Порядком N 7н к заполнению при представлении Заявления на открытие лицевого счета и Карточки образцов подписей, а также их соответствия друг другу, представленным документам и иной имеющейся в Федеральном казначействе или органе Федерального казначейства информации. Проверка производится в течение пяти рабочих дней после представления документов.

Федеральным казначейством или органом Федерального казначейства получателю бюджетных средств может быть отказано в открытии лицевого счета, если:

- в Заявлении на открытие лицевого счета или Карточке образцов подписей отсутствуют реквизиты, подлежащие заполнению при их представлении;

- обнаружено несоответствие между реквизитами документов либо их несоответствие реестровым записям Сводного реестра или представленным документам;

- формы представленных Заявления на открытие лицевого счета или Карточки образцов подписей не соответствуют утвержденным формам;

- в Заявлении на открытие лицевого счета, Карточке образцов подписей и прилагаемых к ним документах имеются исправления.

При наличии вышеуказанных причин Федеральное казначейство или орган Федерального казначейства регистрирует представленные заявления на открытие лицевого счета и карточки образцов подписей в Журнале регистрации неисполненных документов (код формы по КФД 0531804) в установленном порядке и возвращает получателю бюджетных средств вместе с прилагаемыми к ним документами.

Если у Федерального казначейства или органа Федерального казначейства после проведения проверки нет замечаний, то им не позднее следующего рабочего дня после ее завершения осуществляется открытие участнику бюджетного процесса соответствующего лицевого счета. Результатом открытия лицевого счета является присвоение ему номера.

В Заявлении на открытие лицевого счета в разделе "Отметка Федерального казначейства, органа Федерального казначейства об открытии лицевого счета" указывается его номер (номера лицевых счетов). Этот раздел заверяется:

- подписью руководителя (уполномоченного руководителем лица с указанием должности) Федерального казначейства или органа Федерального казначейства по месту представления Заявления на открытие лицевого счета с указанием расшифровки подписи, содержащей фамилию и инициалы;

- подписью главного бухгалтера (уполномоченного руководителем лица с указанием должности) Федерального казначейства или органа Федерального казначейства по месту представления Заявления на открытие лицевого счета с указанием расшифровки подписи, содержащей фамилию и инициалы;

- подписью работника Федерального казначейства или органа Федерального казначейства, ответственного за правильность осуществления проверки Заявления на открытие лицевого счета и представленных вместе с ним документов с указанием должности, расшифровки подписи, содержащей фамилию и инициалы, номера телефона и даты открытия лицевого счета (лицевых счетов).

В Карточке образцов подписей раздел "Отметка Федерального казначейства, органа Федерального казначейства о приеме образцов подписей" заверяется:

- подписью главного бухгалтера (уполномоченного руководителем лица с указанием должности) Федерального казначейства или органа Федерального казначейства по месту представления Карточки образцов подписей с указанием расшифровки подписи, содержащей фамилию и инициалы;

- подписью ответственного исполнителя Федерального казначейства или органа Федерального казначейства с указанием его должности, расшифровки подписи, содержащей фамилию и инициалы, номера телефона и даты начала действия Карточки образцов подписей.

И. Зернова,

редактор журнала "Бюджетные учреждения образования:

бухгалтерский учет и налогообложение"

"Учреждения физической культуры и спорта: бухгалтерский учет и налогообложение", N 2, февраль 2009 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Приказ Федерального казначейства от 07.10.2008 N 7н "О Порядке открытия и ведения лицевых счетов Федеральным казначейством и его территориальными органами".