Вопрос: Включаются ли в состав расходов суммы НДС организацией, применяющей упрощенную систему налогообложения, при отсутствии счета-фактуры или отсутствии в счете-фактуры ИНН и адреса покупателя? ("Налоговый вестник", N 1, январь 2009 г.)

Включаются ли в состав расходов суммы НДС организацией, применяющей упрощенную систему налогообложения, при отсутствии счета-фактуры или отсутствии в счете-фактуры ИНН и адреса покупателя?

В соответствии с подпунктом 8 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, уменьшают полученные доходы на расходы в виде суммы НДС по оплаченным товарам (работам, услугам), приобретенным налогоплательщиком и подлежащим включению в состав расходов согласно ст. 346.16 и 346.17 настоящего Кодекса.

На основании п. 2 ст. 346.16 и п. 2 ст. 346.17 НК РФ расходы признаются после фактической оплаты при условии их соответствия критериям, установленным п. 1 ст. 252 настоящего Кодекса.

В связи с этим основанием для отнесения сумм НДС на расходы при применении организациями упрощенной системы налогообложения, по нашему мнению, являются документы, подтверждающие фактическую уплату сумм налога, а также счета-фактуры, выставленные продавцами.

Пунктом 3 ст. 168 НК РФ установлено, что при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, при получении сумм оплаты, частичной оплаты выставляются соответствующие счета-фактуры не позднее пяти дней считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг), со дня передачи имущественных прав или со дня получения оплаты, частичной оплаты.

В соответствии с п. 3 ст. 169 НК РФ налогоплательщик-продавец обязан составлять счета-фактуры.

Согласно п. 2 ст. 169 НК РФ счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного п. 5, 5.1 и 6 данной статьи Кодекса, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм НДС к вычету или возмещению.

Подпунктом 3 п. 5 ст. 169 НК РФ установлено, в частности, что в счете-фактуре должны быть указаны наименование, адрес и ИНН покупателя.

Таким образом, признание расходов в виде сумм НДС налогоплательщиком, применяющим упрощенную систему налогообложения, производится на основании документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога, счетов-фактур, а также при условии соблюдения правил их заполнения.

Л.А. Козлова,

консультант Департамента налоговой и таможенно-тарифной

политики Минфина России

1 января 2009 г.

"Налоговый вестник", N 1, январь 2009 г.