Вопрос: Каков порядок определения расходов и начисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование организацией, применяющей систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей? ("Налоговый вестник", N 1, январь 2009 г.)

Каков порядок определения расходов и начисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование организацией, применяющей систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей?

В соответствии с подпунктом 23 п. 2 ст. 346.5 НК РФ при определении объекта налогообложения налогоплательщик вправе уменьшить полученные доходы на суммы налогов и сборов, уплаченных в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Согласно п. 4 ст. 346.1 НК РФ организации, применяющие систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог, ЕСХН), не освобождаются от исполнения обязанностей налоговых агентов, предусмотренных настоящим Кодексом.

Положениями ст. 226 НК РФ предусмотрено, что исчисление сумм и уплата налога на доходы физических лиц производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент. Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.

Удержание у налогоплательщика начисленной суммы налога на доходы физических лиц производится налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику, при фактической выплате вышеуказанных денежных средств налогоплательщику.

Уплата суммы налога на доходы физических лиц за счет средств налоговых агентов не допускается.

Учитывая вышеизложенное, суммы налога на доходы физических лиц, удерживаемые из доходов работников, не могут включаться в качестве расходов при определении налоговой базы организацией, применяющей систему налогообложения в виде ЕСХН.

Налогоплательщик, применяющей систему налогообложения в виде ЕСХН, имеет право согласно подпункту 6 п. 2 ст. 346.5 НК РФ уменьшить при определении налоговой базы полученные доходы на расходы на оплату труда.

Расходы на оплату труда принимаются применительно к порядку, предусмотренному для исчисления налога на прибыль (ст. 255 НК РФ), и к таким расходам соответственно относятся любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, предусмотренные требованиями законодательства Российской Федерации, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

Таким образом, налогоплательщик, применяющий систему налогообложения в виде ЕСХН, включает в расходы любые начисления работникам с учетом налога на доходы физических лиц.

Расходы на оплату труда учитываются в составе расходов в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности - в момент такого погашения (подпункт 2 п. 5 ст. 346.5 НК РФ).

В соответствии с п. 3 ст. 346.1 НК РФ организации, перешедшие на уплату ЕСХН, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Согласно п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" объектом обложения страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование и базой для их начисления являются объект налогообложения и налоговая база по единому социальному налогу, установленные главой 24 НК РФ.

Абзацем десятым подпункта 2 п. 1 ст. 238 НК РФ установлено, что при оплате налогоплательщиком расходов на командировки работников как внутри страны, так и за ее пределы не подлежат обложению единым социальным налогом суточные в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации (постановление Правительства РФ от 08.02.2002 N 93 "Об установлении норм расходов организаций на выплату суточных или полевого довольствия, в пределах которых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций такие расходы относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией").

Командировочные расходы сверх нормы, установленной законодательством, произведенные работникам организации, перешедшей на уплату ЕСХН, облагаются страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование в общеустановленном порядке.

Согласно п. 1 ст. 236 НК РФ объектом обложения единым социальным налогом для налогоплательщиков - организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям, адвокатам, нотариусам, занимающимся частной практикой), а также по авторским договорам.

Материальная помощь бывшим работникам колхоза не является выплатой в рамках положений вышеуказанных договоров.

Таким образом, выплаты бывшим работникам не облагаются страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование.

В соответствии с подпунктом 3 п. 1 ст. 238 НК РФ не подлежат обложению единым социальным налогом суммы единовременной материальной помощи, оказываемой налогоплательщиком:

- физическим лицам в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством в целях возмещения причиненного им материального ущерба или вреда их здоровью, а также физическим лицам, пострадавшим от террористических актов на территории Российской Федерации;

- членам семьи умершего работника или работнику в связи со смертью члена (членов) его семьи.

Таким образом, учитывая вышеизложенные положения п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ, на материальную помощь работникам в связи с чрезвычайными обстоятельствами (смерть родственника, пожар) страховые взносы на обязательное пенсионное страхование не начисляются.

Л.А. Козлова,

консультант Департамента налоговой и таможенно-тарифной

политики Минфина России

1 января 2009 г.

"Налоговый вестник", N 1, январь 2009 г.