Вопрос: Вода для сотрудников организации приобретается за счет собственных средств и не относится в расходы, учитываемые при налогообложении прибыли. Облагается ли данная операция ЕСН? ("Консультант бухгалтера", N 12, декабрь 2008 г.)

Вода для сотрудников организации приобретается за счет собственных средств и не относится в расходы, учитываемые при налогообложении прибыли. Облагается ли данная операция ЕСН?

Объектом налогообложения по ЕСН признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые организациями-налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам (п. 1 ст. 236 НК РФ).

Согласно п. 3 ст. 236 НК РФ выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектом налогообложения ЕСН, если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.

В данном случае стоимость воды, потребляемой сотрудниками, не будет облагаться ЕСН. Такие затраты не признаются выплатами в пользу работников (п. 1 ст. 236 НК РФ), связанными с исполнением ими трудовых обязанностей (письмо УФНС РФ по г. Москве от 28 августа 2006 г. N 21-11/75538@).

Отметим, что в этом же письме разъяснено, что суммы расходов работодателя по приобретению питьевой воды для сотрудников не подлежат включению в налоговую базу работников по НДФЛ. При этом представители налоговых органов ссылаются на ст. 22 ТК РФ, согласно которой работодатель обязан обеспечивать бытовые нужды работников, связанные с исполнением ими трудовых обязанностей.

Следует иметь в виду, что налоговики признают, что у организации существует возможность учесть расходы на приобретение питьевой воды при исчислении налога на прибыль. Так, в частности, в письме Управления ФНС РФ по Новосибирской области от 11.10.2006 N 09-08.1/18663 "О порядке учета в целях налогообложения прибыли расходов по приобретению питьевой воды" разъяснено следующее.

В соответствии с коллективным договором или трудовым договором по письменному заявлению работника оплата труда может производиться и в иных (кроме денежной) формах, не противоречащих законодательству РФ. Таким образом, если трудовым и (или) коллективным договором предусмотрены выплаты работникам в натуральной форме, то для учета их в целях налогообложения прибыли, подобные выплаты должны быть оценены в денежном выражении. В этой связи, если трудовым договором предусмотрены выплаты работникам в натуральной форме (в частности, питьевой водой), то указанные выплаты учитываются в целях налогообложения прибыли в составе расходов на оплату труда в размере, отраженном в трудовом договоре.

И тогда такие выплаты, рассчитанные персонально по каждому сотруднику, будут учтены при расчете налога на прибыль в составе расходов на оплату труда, соответственно, на эти суммы будет начислен ЕСН (взносы обязательного пенсионного страхования).

Однако, как мы поняли из содержания вопроса, к вашей ситуации такие разъяснения не относятся в силу того, что расходы на приобретение воды не учитываются вами при расчете налога на прибыль. Таким образом, обязанность начислить ЕСН у вас отсутствует.

Вывод:

Согласно п. 3 ст. 236 НК РФ выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектом налогообложения ЕСН, если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.

А. Сабирзянов

Е. Мельникова,

эксперт службы Правового

консалтинга Гарант

1 декабря 2008 г.

"Консультант бухгалтера", N 12, декабрь 2008 г.