Вопрос: С 1 января 2009 г. из Налогового кодекса исключается норма, предусматривающая применение понижающего коэффициента 0,5 к норме амортизации легковых автомобилей и пассажирских микроавтобусов первоначальной стоимостью 600 000 и 800 000 рублей. Касается ли это изменение всех транспортных средств или только машин, которые будут введены в эксплуатацию в этом году? ("Аудит и налогообложение", N 2, февраль 2009 г.)

С 1 января 2009 г. из Налогового кодекса исключается норма, предусматривающая применение понижающего коэффициента 0,5 к норме амортизации легковых автомобилей и пассажирских микроавтобусов первоначальной стоимостью 600 000 и 800 000 рублей. Касается ли это изменение всех транспортных средств или только машин, которые будут введены в эксплуатацию в этом году?

Положения ст. 259 НК РФ определяют методы и порядок расчета сумм амортизации.

В силу п. 9 указанной статьи (в редакции, действующей до вступления в силу Федерального Закона от 22.07.2008 г. N 158-ФЗ (далее - Закон N 158-ФЗ) по легковым автомобилям и пассажирским микроавтобусам, имеющим первоначальную стоимость соответственно более 600 000 рублей и 800 000 рублей, основная норма амортизации применяется со специальным коэффициентом 0,5.

Минфин России в Письме от 02.04.2008 г. N 03-03-06/2/34 разъясняет, что применение коэффициента, предусмотренного п. 9 ст. 259 НК РФ, предполагает продление срока полезного использования легковых автомобилей и пассажирских микроавтобусов, установленного классификацией, в целях налогообложения прибыли в два раза.

В новой редакции исключена норма, согласно которой к легковым автомобилям и пассажирским микроавтобусам первоначальной стоимостью 600 000 и 800 000 рублей соответственно применяется понижающий коэффициент 0,5. Для налогоплательщиков такое изменение улучшает его положение, поскольку амортизация будет списываться быстрее в два раза.

При этом Законом N 158-ФЗ прямо не предусмотрено, что введенные нормы относительно амортизации распространяют свое действие на правоотношения, возникшие до вступления его в силу.

На основании ст. 7 Федерального закона от 26.11.2008 г. N 224-ФЗ п. 10 ст. 1 Закона N 158-ФЗ исключен. Однако редакцией пп. 258 и 259 НК РФ также не предусмотрено применение понижающего коэффициента относительно рассматриваемых транспортных средств.

Учитывая позицию Минфина России, изложенную в Письме от 09.10.2008 г. N 03-03-06/1/573, норма амортизации определяется на дату ввода объекта амортизируемого имущества в эксплуатацию и не может быть изменена в течение всего срока амортизации такого объекта.

В связи с этим при амортизации легковых автомобилей и микроавтобусов, введенных в эксплуатацию до 1 января 2009 г., основная норма амортизации будет применяться со специальным коэффициентом 0,5 в соответствии с порядком, действовавшим на дату ввода соответствующего объекта в эксплуатацию.

Представляется. что данная позиция более не применяется (см. ст. 3 Закона N 224-ФЗ). Таким образом, введенные нормы необходимо применять для машин, введенных в эксплуатацию как до, так и после 1 января 2009 г.

Следует также учитывать поправку, внесенную Законом N 224-ФЗ в ст. 259 НК РФ, согласно которой изменение метода начисления амортизации допускается с начала очередного налогового периода. При этом налогоплательщик вправе перейти с нелинейного метода на линейный метод начисления амортизации не чаще одного раза в пять лет.

Установленные п. 1 ст. 259 НК РФ (в редакции Закона N 224-ФЗ) методы начисления амортизации применяются ко всем основным средствам вне зависимости от даты их приобретения.

Таким образом, налогоплательщик вправе также изменить с начала очередного периода метод начисления амортизации относительно рассматриваемых транспортных средств.

Отвечают специалисты

центра методологии бухгалтерского

учета и налогообложения (ЦмБН)

1 февраля 2009 г.

"Аудит и налогообложение", N 2, февраль 2009 г.