Вопрос: Российская компания проводила организацию международного форума в г. Москве. В целях получения дополнительных средств для организации форума компания привлекала различные организации. Другие компании перечисляли взносы на основании заключенных с ними договоров. Т.к. форум проходил в гостинице, наша компания понесла расходы по оказанию гостиницей услуг для проведения форума (в т.ч. услуги ресторана). 1. Вправе ли мы отнести к расходам, уменьшающим налогооблагаемую прибыль, услуги ресторана участникам от компании "А"? 2. Возникает ли риск в части неначисления НДФЛ по полученным участниками от компании "А" услугам ресторана? ("Советник бухгалтера", N 12, декабрь 2008 г.)

Российская компания проводила организацию международного (специализированного) форума в г. Москве. В целях получения дополнительных средств (помимо финансирования) для организации форума компания привлекала различные организации. В частности, инновационная компания "А" (заказчик) выступила одним из спонсоров форума: в рамках договора возмездного оказания услуг с его стороны принимали участие четыре представителя (выписка из договора прилагается).

Другие компании, пожелавшие принять участие, перечисляли взносы на основании заключенных с ними договоров с указанием конкретных участников. Так как форум проходил в гостинице, наша компания понесла расходы по оказанию гостиницей услуг для проведения форума, в том числе были выделены услуги ресторана.

1. Вправе ли мы отнести к расходам, уменьшающим налогооблагаемую прибыль, услуги ресторана участникам от компании "А"?

2. Возникает ли риск в части неначисления НДФЛ по полученным участниками от компании "А" услугам ресторана?

Комментарий специалиста

1. Организатор форума, по нашему мнению, вправе отнести к расходам в целях налогообложения прибыли стоимость услуг, предоставляемых аккредитованным участникам в рамках форума и связанных с ним мероприятий, в том числе и услуг ресторана участникам от компании "А", если программой форума (или договором с участником) предусмотрено обеспечение питанием его представителей.

В том случае, если в программе мероприятий форума и выставки поименованы "услуги ресторана", организатор вправе включить их стоимость в состав расходов в целях налогообложения.

В противном случае обязанности предоставления питания у организатора не возникает, следовательно, и нет возможности включить такие расходы в налоговом учете.

2. В части неначисления НДФЛ по полученным участниками (в том числе и от компании "А") услугам ресторана имеется риск в том случае, если программой форума (или договором с участником) не предусмотрено обеспечение питанием его представителей (услугами ресторана), но, несмотря на эти условия, организатор его обеспечивает фактически за свой счет. В этом случае принимающей стороне (организатору) необходимо организовать персонифицированный учет стоимости услуг ресторана в целях начисления НДФЛ.

Обоснования

По ответу на вопрос N 1.

В соответствии со статьей 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Поскольку организация берет плату с участников, расходы на проведение форума могут рассматриваться как расходы на осуществление деятельности, направленной на получение дохода. Оказание услуг по обеспечению участников питанием по договору с рестораном является для организатора самостоятельными финансово-хозяйственными операциями (письмо УМНС России по г. Москве от 28.01.2003 N 24-11/05512).

Если организация питания для участников не включается согласно договору в перечень оказываемых организацией услуг по проведению форума, то указанные расходы относятся за счет прибыли, остающейся в распоряжении организации.

Если договором на оказание услуг по организации форума предусматривается организация питания за счет участников, то эти затраты организатор может включить в состав прочих расходов в целях налогообложения (пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Таким образом, организатор форума, по нашему мнению, вправе отнести к расходам в целях налогообложения прибыли стоимость услуг, предоставляемых аккредитованным участникам в рамках форума и связанных с ним мероприятий, в том числе и услуги ресторана участникам от компании "А", если программой форума (или договором с участником) предусмотрено обеспечение питанием его представителей.

В противном случае обязанности предоставления питания у организатора не возникает, следовательно, и нет возможности включить такие расходы в налоговый учет (п. 16 ст. 270 НК РФ).

В рассматриваемой ситуации с организацией "А" (п. 2.1.9 Договора) Исполнитель обязуется аккредитовать представителей Заказчика для участия в форуме, выставке и связанных с ними мероприятиях. В том случае, если в программе мероприятий форума и выставки поименованы "услуги ресторана", организатор вправе включить их стоимость в состав расходов в целях налогообложения.

Аналогичный подход может быть, на наш взгляд, квалифицирован и в том случае, если из документов можно сделать вывод, что услуги гостиницы для участников по обеспечению проживания предоставляются с учетом предоставления услуг ресторана.

По ответу на вопрос N 2.

В отношении обязанности начисления НДФЛ принципиально решение вопроса сводится к правоотношениям между направляющей представителей на форум стороной (участником) и принимающей стороной - организатором. При этом важным является факт того, что организатор не состоит в отношениях с каждым конкретным представителем, поэтому все обязанности, касающиеся определения в целях НДФЛ совокупного дохода каждого физического лица, возникают именно у направляющей стороны.

В силу п. 1 ст. 226 НК РФ российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в п. 2 ст. 226 НК РФ, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, указанные лица именуются налоговыми агентами. Исчисление и уплата НДФЛ производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов лиц, указанных в статьях 214.1, 227 и 228 НК РФ с зачетом ранее удержанных сумм налога (п. 2 ст. 226 НК РФ).

Аналогичная позиция имеется в письме УФНС РФ по г. Москве от 07.12.2006 N 09-14/107054 (ответ на частный вопрос "Каков порядок обложения и уплаты налогов при проведении организацией международного форума с участием спонсора?").

Исчисление НДФЛ производится налоговыми агентами нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка, установленная п. 1 ст. 224 НК РФ, начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога. Сумма налога применительно к доходам, в отношении которых применяются иные налоговые ставки, исчисляется налоговым агентом отдельно по каждой сумме указанного дохода, начисленной налогоплательщику (п. 3 ст. 226 НК РФ).

Особенности определения налоговой базы при получении доходов в натуральной форме изложены в статье 211 НК РФ. По нашему мнению, ее положения также следует рассматривать с точки зрения налогового агента, то есть от имени направляющей стороны.

Ведь именно у налогового агента возникает обязанность исчисления совокупного дохода, вопросы персонификации (идентификации) учета доходов у каждого физического лица в отдельности. Учитывая, что представителями участников могут быть любые физические лица, как состоящие, так и не состоящие в трудовых отношениях с участником (по гражданско-правовому договору), являющиеся резидентами и нерезидентами РФ по НДФЛ, а также конкретные условия договора с участниками в части обязательности предоставления услуг ресторана, решать данный вопрос об НДФЛ должна направляющая сторона.

В данном случае у организатора форума отношения с конкретными физическими лицами связаны исключительно по поводу представления интересов направляющей стороны, которые поименованы в конкретном договоре.

В части неначисления НДФЛ по полученным участниками (в том числе и от компании "А") услугам ресторана имеется риск в том случае, если программой форума (или договором с участником) не предусмотрено обеспечение питанием его представителей (услугами ресторана), но, несмотря на эти условия, организатор его обеспечивает фактически за свой счет. В этом случае принимающей стороне (организатору) необходимо организовать персонифицированный учет стоимости услуг ресторана в целях начисления НДФЛ.

Если программой форума (или договором с участником) предусмотрено обеспечение питанием его представителей, то, по нашему мнению, НДФЛ у организатора форума в отношении представителей участников начисляться не должен, это обязанности направляющей стороны - налогового агента конкретного физического лица.

А.И. Войтенко,

консультант-эксперт

1 декабря 2008 г.

"Советник бухгалтера", N 12, декабрь 2008 г.