Вопрос: ООО, применяющее упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов, получило долгосрочный заем в иностранной валюте с ежемесячным погашением основного займа и процентов по нему. Согласно нормам НК РФ на момент погашения, то есть ежемесячно, организация должна производить переоценку обязательства в рублевом эквиваленте и включать положительную курсовую разницу в доходы. Какую сумму уценки обязательств: полную сумму оставшегося долга или сумму в части погашения основного долга - общество должно включать в налоговую базу? ("Налоговый вестник", N 1, январь 2009 г.)

ООО, применяющее упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов, получило долгосрочный заем в иностранной валюте с ежемесячным погашением основного займа и процентов по нему. Согласно нормам НК РФ на момент погашения, то есть ежемесячно, организация должна производить переоценку обязательства в рублевом эквиваленте и включать положительную курсовую разницу в доходы. Какую сумму уценки обязательств: полную сумму оставшегося долга или сумму в части погашения основного долга - общество должно включать в налоговую базу?

В соответствии со ст. 346.15 НК РФ налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации, определяемые согласно ст. 249 настоящего Кодекса, и внереализационные доходы, устанавливаемые на основании ст. 250 НК РФ. При определении объекта налогообложения не учитываются в том числе доходы, предусмотренные ст. 251 НК РФ.

Согласно п. 11 ст. 250 НК РФ к внереализационным доходам относятся доходы в виде положительной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте) и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного Банком России.

Положительной курсовой разницей признается курсовая разница, возникающая при дооценке имущества в виде валютных ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте) и требований, выраженных в иностранной валюте, либо при уценке выраженных в иностранной валюте обязательств.

Учитывая вышеизложенное, доходы в виде положительной курсовой разницы учитываются для целей налогообложения на дату проведения переоценки имущества в виде валютных ценностей и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного Банком России.

Уценка обязательства в рублевом эквиваленте на момент погашения валютного займа представляет собой положительную курсовую разницу, являющуюся внереализационным доходом, увеличивающим налоговую базу по налогу, исчисляемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения. Положительные курсовые разницы в связи с переоценкой суммы долгового обязательства в виде займа, выданного в иностранной валюте, учитываются для целей налогообложения российской организацией-заемщиком и определяются в налоговом учете в сумме погашения части основного долга с учетом процентов, если их уплата предусмотрена договором займа.

У.В. Семенова,

советник Департамента налоговой и таможенно-тарифной

политики Минфина России

1 января 2009 г.

"Налоговый вестник", N 1, январь 2009 г.