Вопрос: Предприятие имеет структурные подразделения в двух субъектах Российской Федерации, не имеющих отдельного баланса. Налоговые декларации по налогу на имущество представляли по месту регистрации предприятия, руководствуясь главой 30 Налогового кодекса РФ - пунктом 1 статьи 376 и статьей 384 Налогового кодекса РФ. Налоговая инспекция, ссылаясь на пункт 2 статьи 376 и статью 385 Налогового кодекса РФ, требует, чтобы мы сдавали декларации в каждый субъект Российской Федерации. Правомерны ли действия налоговых органов? ("Нормативные акты для бухгалтера", N 4, февраль 2009 г.)

Предприятие имеет структурные подразделения в двух субъектах Российской Федерации, не имеющих отдельного баланса. Налоговые декларации по налогу на имущество представляли по месту регистрации предприятия, руководствуясь главой 30 Налогового кодекса РФ - пунктом 1 статьи 376 и статьей 384 Налогового кодекса РФ. Налоговая инспекция, ссылаясь на пункт 2 статьи 376 и статью 385 Налогового кодекса РФ, требует, чтобы мы сдавали декларации в каждый субъект Российской Федерации. Правомерны ли действия налоговых органов?

Вы руководствовались пунктом 1 статьи 376 Налогового кодекса РФ. А в нем как раз говорится об определении налоговой базы отдельно по каждому объекту недвижимого имущества в отношении:

1) имущества по месту нахождения организации;

2) имущества каждого обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс;

3) каждого объекта, находящегося вне местонахождения организации, обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс;

4) имущества, облагаемого по разным налоговым ставкам.

В вашем случае имущество организации относится к третьему пункту. Налоговая инспекция ссылается на пункт 2 статьи 376 Налогового кодекса РФ, в котором приведена ситуация, когда объект имущества один, но расположен он на территориях разных субъектов Российской Федерации. Возможно, это не тот случай.

Однако в силу пункта 1 статьи 376 Налогового кодекса РФ головная организация в отношении обособленных подразделений, не имеющих отдельного баланса, определяет налоговую базу раздельно. Тем более, что на территориях разных субъектов Российской Федерации может действовать различная ставка налога на имущество организации (п. 1 ст. 380 НК РФ).

Далее рассмотрим, чем отличается статья 384 от 385 Налогового кодекса РФ. Статьей 385 Налогового кодекса РФ регламентирован порядок исчисления и уплаты налога на имущество организации вне местонахождения самой организации или ее обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс. Это рассматриваемый случай. Обратите внимание: в рассматриваемой ситуации организация уплачивает налог (авансовые платежи по налогу) в бюджет по местонахождению каждого из указанных объектов недвижимого имущества.

Таким образом, налоговая инспекция совершенно права. А экономическая подоплека всему в том, что данный налог является региональным (ст. 14 НК РФ). В соответствии с Бюджетным кодексом РФ он зачисляется в бюджет субъекта в размере 100 процентов (п. 1 ст. 56 БК РФ от 31.07.98 N 145-ФЗ).

И.М. Акиньшина,

эксперт "НА"

15 февраля 2009 г.

"Нормативные акты для бухгалтера", N 4, февраль 2009 г.