Вопрос: Организацией приобретена сувенирная продукция с фирменной символикой для раздачи неопределенному кругу лиц в целях рекламной акции. Стоимость единицы рекламной продукции менее 100 рублей. Каким образом учитывать входящий в стоимость продукции НДС? Какие произвести записи на счетах бухгалтерского учета. (ООО "Аудит-новые технологии", декабрь 2008 г.)

Организацией приобретена сувенирная продукция с фирменной символикой для раздачи неопределенному кругу лиц в целях рекламной акции. Стоимость единицы рекламной продукции менее 100 рублей.

Каким образом учитывать входящий в стоимость продукции НДС? Какие произвести записи на счетах бухгалтерского учета.

Прежде всего, следует обратить внимание на Письмо ФНС России от 25.04.2007 г. N ШТ-6-03/348@, а также на Письмо ФАС России от 23.01.2006 г. N АК/582, в которых указано, что нанесение юридическим или физическим лицом логотипов или товарных знаков на сувенирную продукцию (авторучки, футболки, пакеты, календари и прочее) осуществляется в рекламных целях, независимо от дальнейшего распространения данной продукции сотрудникам, партнерам данной организации или третьим лицам, в том числе на безвозмездной основе. К таким случаям, применяются положения подпункта 25 пункта 3 статьи 149 НК РФ.

В соответствии с указанным подпунктом к операциям, не подлежащим обложению НДС, относится передача в рекламных целях товаров, расходы на приобретение (создание) единицы которых не превышают 100 руб.*(1)

Согласно пункту 2 статьи 170 НК РФ суммы налога, предъявленные покупателю при приобретении товаров, учитываются в стоимости таких товаров, в том числе при приобретении товаров, используемых для операций по производству и (или) реализации (а также передаче, выполнению, оказанию для собственных нужд) товаров, не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения).

Приобретенная сувенирная продукции принимается к учету в составе материально-производственных запасов (счет 10) по фактической себестоимости (п. 5 ПБУ 5/01). Что касается порядка учета сумм НДС в данной ситуации, то необходимо учитывать следующее.

В пункте 6 ПБУ 5/01 фактической себестоимостью материально-производственных запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации). Аналогичная по смыслу норма закреплена в пункте 147 Методических указаний по бухгалтерскому учету МПЗ: "Налог на добавленную стоимость (далее - налог), начисленный при приобретении материалов, учитывается на счете "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" одновременно с оприходованием поступивших материалов. Налог не включается в фактическую себестоимость материалов и в их учетные цены, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах"*(2).

Как было указано выше, в ситуации, приведенной в запросе, законодательство о налогах и сборах (в частности, НК РФ) предписывает учитывать суммы НДС в стоимости приобретенных товаров. Следовательно, суммы НДС, предъявленные продавцом сувенирной продукции, Обществу следует включить в фактическую стоимость данной продукции.

При этом считаем, что суммы налога необходимо сразу отнести на счет 10 "Материалы", без предварительного их учета на счете 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям". Поскольку иной порядок учета противоречит пункту 12 ПБУ 5/01, согласно которому фактическая себестоимость материально-производственных запасов, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению.

Дебет	Кредит	Содержание хозяйственной операции
10	60	Отражена фактическая стоимость сувенирной продукции (включая НДС).
26 (44)	10	Стоимость сувенирной продукции списана на расходы.

Вывод:

В ситуации, приведенной в запросе, НК РФ предписывает учитывать суммы НДС в стоимости приобретенных товаров. Следовательно, суммы НДС, предъявленные продавцом сувенирной продукции, Обществу следует включить в фактическую стоимость данной продукции. При этом считаем, что суммы налога необходимо сразу отнести на счет 10 "Материалы", без предварительного их учета на счете 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям".

15 декабря 2008 г.

ООО "Аудит-новые технологии", декабрь 2008 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) От льготы подпункта 25 пункта 3 статьи 149 НК РФ налогоплательщик может отказаться. Такую возможность предоставляет пункт 5 статьи 149 НК РФ. В нем сказано, что налогоплательщик имеет право отказаться от любой льготы, которая предусмотрена пунктом 3 статьи 149 НК РФ. А как раз в этом пункте названа льгота по рекламным сувенирам. Для отказа от льготы нужно представить в инспекцию письменное заявление в произвольной форме. И сделать это необходимо не позднее 1-го числа налогового периода, с которого предприятие решило не пользоваться льготой.

Такой отказ или приостановление возможен только в отношении всех осуществляемых налогоплательщиком операций, предусмотренных одним или несколькими подпунктами пункта 3 статьи 149 НК РФ. Не допускается, чтобы подобные операции освобождались или не освобождались от налогообложения в зависимости от того, кто является покупателем (приобретателем) соответствующих товаров (работ, услуг).

Не допускается отказ или приостановление от освобождения от налогообложения операций на срок менее одного года.

*(2) Для целей налога на прибыль организации также предусмотрено, что стоимость материально-производственных запасов, включаемых в материальные расходы, определяется исходя из цен их приобретения без учета налога на добавленную стоимость и акцизов, за исключением случаев, предусмотренных НК РФ (п. 2 ст. 254 НК РФ).