Вопрос: Общество арендует помещение, которое планирует использовать под офис. В настоящее время в нем проводится капитальный ремонт. Рабочие места сотрудников подразделения, которые в дальнейшем переедут в отремонтированное арендованное помещение, в настоящий момент оборудованы в другом арендованном помещении, расходы по аренде которого включаются в состав расходов в целях исчисления налога на прибыль. Может ли Общество включить в расходы в целях налогообложения прибыли суммы арендных платежей, расходов на содержание помещения и расходов на ремонт арендуемого помещения, не введенного в эксплуатацию, если Общество одновременно несет расходы по аренде старого офиса. (ООО "Аудит-новые технологии", декабрь 2008 г.)

Общество арендует помещение, которое планирует использовать под офис. В настоящее время в нем проводится капитальный ремонт. Рабочие места сотрудников подразделения, которые в дальнейшем переедут в отремонтированное арендованное помещение, в настоящий момент оборудованы в другом арендованном помещении, расходы по аренде которого включаются в состав расходов в целях исчисления налога на прибыль. От услуг по аренде старого офиса после переезда сотрудников планируется отказаться.

Может ли Общество включить в расходы в целях налогообложения прибыли суммы арендных платежей, расходов на содержание помещения и расходов на ремонт арендуемого помещения, не введенного в эксплуатацию, если Общество одновременно несет расходы по аренде старого офиса.

В соответствии с пунктом 1 статьи 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 Налогового Кодекса РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Экономическая обоснованность затрат на аренду старого офисного помещения в данном случае не вызывает сомнения, поскольку оно продолжает использоваться организацией с целью осуществления производственной деятельности.

Что же касается платежей, связанных с содержанием нового офиса, до момента начала его фактической эксплуатации, то отметим следующее.

Конституционным Судом РФ в Определениях от 04.06.2007 N 320-О-П и 366-О-П даны разъяснения, связанные с толкованием и применением норм статьи 252 НК РФ.

Произведенные организацией расходы являются оправданными и экономически обоснованными, если они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. При этом имеет значение лишь цель и направленность такой деятельности, а не ее результат.

Из этого исходит и Пленум ВАС РФ, указавший в Постановлении от 12.10.2006 г. N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды", что обоснованность расходов, учитываемых при расчете налоговой базы, должна оцениваться с учетом обстоятельств, свидетельствующих о намерениях налогоплательщика получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности. При этом речь идет именно о намерениях и целях (направленности) этой деятельности, а не о ее результате.

Кроме того, Минфин РФ в Письме от 27.10.2005 г. N 03-03-04/4/69 указал на то, что экономическая обоснованность понесенных налогоплательщиком расходов определяется не фактическим получением доходов в конкретном отчетном (налоговом) периоде, а направленностью таких расходов на получение дохода, то есть обусловленностью экономической деятельности налогоплательщика с учетом содержания предпринимательских целей и задач организации.

Правомерность подобных выводов подтверждается и судебной практикой. Так, ФАС Северо-Западного округа в Постановлении от 07.09.2007 г. По делу N А05-12673/2006-19 отклонил довод налогового органа о том, что расходы на ремонт и аренду имущества можно будет учесть в том периоде, когда будет получена прибыль от эксплуатации данного имущества. Суд указал, что такой порядок не предусмотрен нормами главы 25 НК РФ.

Более того, экономически обосновать рассматриваемые расходы можно исходя из причины смены офиса. Например, смена офиса может быть произведена в результате окончания договора аренды, в результате нахождения нового офиса на более выгодных условиях, в результате необходимости увеличения или уменьшения производственных площадей и т.п. А поскольку работать в новом офисе при проведении в нем ремонта весьма затруднительно, то возникает необходимость использовать старый офис до окончания такого ремонта.

Учитывая изложенное, считаем, что расходы на содержания нового офиса, в рассматриваемой ситуации, до момента начала его фактической эксплуатации являются обоснованными.

Из пункта 2.2.6. представленного к запросу Договора аренды недвижимого имущества от 10.07.2008 г. видно, что текущий и капитальный ремонт Арендатор производит за свой счет. Соответственно, по нашему мнению, в рассматриваемой ситуации, организация имеет все основания учесть в целях исчисления налогооблагаемой прибыли суммы арендных платежей, расходы на содержание помещения и расходы на ремонт арендуемого помещения, временно не используемого в деятельности организации.

Вывод:

По нашему мнению, расходы в виде сумм арендных платежей, расходы на содержание помещения и расходы на ремонт арендуемого помещения, временно не используемого в деятельности организации, в рассматриваемой ситуации, можно учесть в целях исчисления налогооблагаемой прибыли.

15 декабря 2008 г.

ООО "Аудит-новые технологии", декабрь 2008 г.