Вопрос: Учитывая информацию, изложенную в письме Управления Роснедвижимости по N-ской области от 11.11.2008 N 04/08-2465, прошу сообщить, по какой кадастровой стоимости следует исчислять земельный налог в 2008 году по данному земельному налогу. (ООО "Аудит-новые технологии", декабрь 2008 г.)

Согласно рекомендаций ООО "Аудит - новые технологии", изложенных в письме от 17.09.2008 N 3261-08, ООО "ХХХ" обратилось в Управление Федерального Агентства кадастра объектов недвижимости (Управление Роснедвижимости по N-ской области) с запросом о том, была ли допущена техническая ошибка при указании кадастровой стоимости земельного участка, расположенного по адресу: N-ской области, г. N-cк, ул. N-cкая, д. 1а в выписке из государственного земельного кадастра от 11.02.2008 N 20-2/08-116.

Управление Роснедвижимости по N-ской области письмом от 11.11.2008 N 04/08-2465 сообщило, что в соответствии с Приказом Министерства природных ресурсов и охраны окружающей среды N-ской области от 29.12.2007 N 705, кадастровая стоимость данного земельного участка по состоянию на 01.01.2008 составляет 3 074 363,04 руб., в выписке из государственного земельного кадастра от 11.02.2008 N 20-2/08-116 значение кадастровой стоимости указано ошибочно.

Учитывая информацию, изложенную в письме Управления Роснедвижимости по N-ской области от 11.11.2008 N 04/08-2465, прошу сообщить, по какой кадастровой стоимости следует исчислять земельный налог в 2008 году по данному земельному налогу.

Статья 390 НК РФ устанавливает в качестве налоговой базы по земельному налогу кадастровую стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения.

При этом налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом (пункт 1 статьи 391 НК РФ).

В соответствии с пунктом 14 статьи 396 НК РФ по результатам проведения государственной кадастровой оценки земель кадастровая стоимость земельных участков по состоянию на 1 января календарного года подлежит доведению до сведения налогоплательщиков в порядке, определяемом Правительством Российской Федерации, не позднее 1 марта этого года.

Как следует из приложенного Письма Управления Роснедвижимости по N-ской области от 11.11.2008 N 04/08-2465 (далее Письмо от 11.11.2008 N 04/08-2465) в соответствии с Приказом Министерства природных ресурсов и охраны окружающей среды N-ской области от 29.12.2007 N 705, кадастровая стоимость земельного участка по состоянию на 01.01.2008 составляет 3 074 363,04 руб.

Данным Приказом утверждены результаты государственной кадастровой оценки земель населенных пунктов в N-ской области, которые применяются с 01.01.2008 г.

Также в Письме от 11.11.2008 N 04/08-2465 указано, что в выписке из государственного земельного кадастра от 11.02.2008 N 20-2/08-116*(1) значение кадастровой стоимости указано ошибочно.

Таким образом, из выше указанного следует, что кадастровая стоимость рассматриваемого земельного участка на 01.01.2008 составляла 3 074 363,04 руб., а в выписке была указана ошибочно другая стоимость, следовательно, по нашему мнению, налоговая база по земельному налогу должна определяться из кадастровой стоимости по состоянию на 01.01.2008, т.е. из стоимости 3 074 363,04 руб.

В отношении уплаты пени.

Согласно пункту 14 статьи 396 НК РФ кадастровая стоимость земельных участков подлежит доведению до сведения налогоплательщиков в порядке, определяемом Правительством РФ, не позднее 1 марта этого года.

Порядок доведения кадастровой стоимости земельных участков до сведения налогоплательщиков утвержден Постановлением Правительства РФ от 07.02.2008 N 52 (далее - Постановление N 52).

В Постановлении N 52 говорится, что территориальные органы Федерального агентства кадастра объектов недвижимости должны бесплатно предоставлять плательщикам земельного налога, признаваемым таковыми в соответствии со статьей 388 НК РФ, сведения о кадастровой стоимости земельных участков. Данные сведения предоставляются в виде кадастрового номера объекта недвижимости и его кадастровой стоимости для целей налогообложения и выдаются по письменному заявлению налогоплательщика.

Таким образом, до Общества была доведена кадастровая стоимость земельного участка в соответствии с вышеуказанной нормой, однако согласно Письму от 11.11.2008 N 04/08-2465 доведена была неверная стоимость.

Т.е. Общество уплачивало земельный налог в меньшей сумме по независящим от него причинам, поэтому, по нашему мнению, пени за просрочку исполнения обязанности по уплате авансовых платежей по налогу в части разницы, которая образовалась вследствие неправильно указанной кадастровой стоимости, не должны начисляться.

Минфин России в Письме от 06.06.2006 N 03-06-02-02/75 указал, случаи, когда налогоплательщик обязан представить уточненную налоговую декларацию (уточненные налоговые расчеты по авансовым платежам). Так в соответствии с этим письмом одним из таких случаев является следующий, когда результаты государственной кадастровой оценки земель населенных пунктов утверждены до 01 марта и порядок доведения кадастровой стоимости земельных участков органами местного самоуправления установлен, но до сведения налогоплательщика кадастровая стоимость не доведена.

При этом Минфин указал в данном письме, что если налог (авансовые платежи по налогу) налогоплательщиком не уплачены в установленные сроки по независящим от него причинам (не утверждена, не доведена кадастровая стоимость земельного участка), то начисление пени за каждый день просрочки исполнения обязанности по уплате налога (авансовых платежей по налогу) не должно производиться.

По нашему мнению, хотя в рассматриваемом случае до налогоплательщика доведена кадастровая стоимость, но так как доведена неправильная стоимость, то можно сказать, что ситуация схожая и косвенно данное мнение Минфина подтверждает сделанный выше вывод в отношении начисления пени.

Однако следует иметь в виду, что в соответствии с Постановлением Правительства РФ от 07.02.2008 N 52 также указано, что сведения о кадастровой стоимости земельных участков для целей налогообложения размещаются на официальном сайте Федерального агентства кадастра объектов недвижимости в сети Интернет. Но на данном сайте не указано, на какую дату сформирована кадастровая стоимость, поэтому налогоплательщику невозможно определить, когда изменилась кадастровая стоимость, а, следовательно, определить влияет ли изменение стоимости на налоговую базу по земельному налогу.

Вывод:

По нашему мнению, налоговая база по земельному налогу должна определяться из кадастровой стоимости по состоянию на 01.01.2008, т.е. из стоимости 3 074 363,04 руб.

15 декабря 2008 г.

ООО "Аудит-новые технологии", декабрь 2008 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Данная выписка была предоставлена Обществу, и налоговая база по земельному налогу определялась Обществом по кадастровой стоимости, указанной в ней.