Вопрос: Компания оказала безвозмездную материальную помощь физическому лицу. Прошу разъяснить обязанности сторон по начислению и перечислению налога на доходы физических лиц с выданной суммы. Из устных разъяснений составителя запроса следует, что физическое лицо не является работником Компании и не выполняет работы (оказывает услуги) по гражданско-правовому договору. (ООО "Аудит-новые технологии", декабрь 2008 г.)

Компания оказала безвозмездную материальную помощь физическому лицу.

Прошу разъяснить обязанности сторон по начислению и перечислению налога на доходы физических лиц с выданной суммы.

Из устных разъяснений составителя запроса следует, что физическое лицо не является работником Компании и не выполняет работы (оказывает услуги) по гражданско-правовому договору.

В соответствии с подпунктом 7 пункта 1 статьи 228 НК РФ исчисление и уплату налога на доходы физических лиц производят следующие категории физических лиц - физические лица, получающие доходы в денежной и натуральной формах в порядке дарения, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 18.1 статьи 217 НК РФ*(1).

Таким образом, именно на налогоплательщиках лежит обязанность по исчислению налоговой базы, определению суммы налога и ее уплате в бюджет.

В соответствии с пунктом 1 статьи 226 НК РФ налоговые агенты - российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в пункте 2 данной статьи, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии с требованиями НК РФ. В силу пункта 2 статьи 226 НК РФ исчисление сумм и уплата налога в соответствии с положениями данной статьи производится в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляется в соответствии со статьями 214.1, 227, 228 НК РФ.

Таким образом, из данных норм следует, что при получении дохода в денежной или натуральной формах в порядке дарения (в случае, предусмотренном подпунктом 7 пункта 1 статьи 228 НК РФ) даритель не является налоговым агентом, обязанность по исчислению и уплате налога лежит на самом налогоплательщике.

В соответствии с пунктом 1 статьи 572 ГК РФ по договору дарения одна сторона (даритель) безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь в собственность либо имущественное право (требование) к себе или к третьему лицу либо освобождение освобождает или обязуется освободить ее от имущественной обязанности перед собой или перед третьим лицом.

Из выше указанного следует, что основным признаком совершаемого дарения является безвозмездность договора, а не его название. Поэтому, по нашему мнению, безвозмездно перечисляемая материальная помощь в виде денежных средств физическому лицу, не являющемуся работником Общества, также является дарением.

При этом, следует иметь в виду, что в соответствии с пунктом 2 статьи 574 ГК РФ договор дарения движимого имущества должен быть совершен в письменной форме в случаях, когда дарителем является юридическое лицо и стоимость дара превышает пять установленных законом минимальных размеров оплаты труда.

Из устных разъяснений составителя запроса следует, что Общество перечисляет денежные средства на счет физического лица, указывая в назначении платежного поручения - материальная помощь.

Таким образом, чтобы устранить претензии со стороны налоговых органов, рекомендуем оформить договор дарения между Обществом и физическим лицом, если материальная помощь превышает пять установленных законом минимальных размеров оплаты труда.

При этом согласно пункту 2 статьи 434 ГК РФ договор в письменной форме может быть заключен путем составления одного документа, подписанного сторонами, а также путем обмена документами посредством почтовой, телеграфной, телетайпной, телефонной, электронной или иной связи, позволяющей достоверно установить, что документ исходит от стороны по договору.

Также письменная форма договора считается соблюденной, если письменное предложение заключить договор принято в порядке, предусмотренном пунктом 3 статьи 438 ГК РФ (п. 3 ст. 434 ГК РФ).

Таким порядком является совершение лицом, получившим оферту, в срок, установленный для ее акцепта, действий по выполнению указанных в ней условий договора (уплата соответствующей суммы) считается акцептом (п. 3 ст. 438 ГК РФ).

Т.е. если физическое лицо оформит заявление на материальную помощь с указанием суммы и из заявления будет следовать, что обязанность вернуть ее у физического лица не возникает (материальная помощь оказывается безвозмездно), то при перечислении денежных средств физическому лицу будет соблюдена сторонами письменная форма договора дарения.

Таким образом, при соблюдении выше указанных условий Общество не является в рассматриваемой ситуации налоговым агентом по НДФЛ, на нем не лежит обязанность по исчислению, удержанию и перечислению сумм НДФЛ.

В соответствии с пунктом 1 статьи 230 НК РФ налоговые агенты ведут учет доходов, полученных от них физическими лицами в налоговом периоде, по форме, которая установлена Министерством финансов РФ*(2). Налоговые агенты представляют в налоговые органы по месту своего учета сведения о доходах физических лиц этого налогового периода, и суммах начисленных и удержанных в этом налоговом периоде налогов ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по форме, утвержденной федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов (пункт 2 статьи 230 НК РФ)*(3).

Таким образом, обязанность по ведению учета доходов физических лиц, полученных от налогового агента (форма 1-НДФЛ), и представление сведений о доходах физических лиц в налоговые органы (форма 2-НДФЛ) возложена только на лиц, являющихся налоговыми агентами по отношению к этим лицам.

Следовательно, так как Общество не является налоговым агентом в отношении рассматриваемой материальной помощи, выданной физическому лицу, то оно и не несет обязанности по ведению учета доходов физических лиц (форме 1-НДФЛ) при перечислении данной материальной помощи, а также по представлению сведений о ней в налоговые органы (форма 2-НДФЛ).

Вывод:

По нашему мнению, Общество не является налоговым агентом по НДФЛ в отношении рассматриваемой материальной помощи, и, следовательно, на нем не лежит обязанность по исчислению, удержанию и перечислению сумм НДФЛ с данной материальной помощи.

Обращаем Ваше внимание, что пунктом 12 статьи 2 ФЗ РФ от 26.11.2008 N 224-ФЗ "О внесении изменений в часть первую, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" (далее ФЗ N 224-ФЗ) в пп. 7 п. 1 ст. 228 НК РФ изложен в следующей редакции: "физические лица, получающие от физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, доходы в денежной и натуральной формах в порядке дарения, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 18.1 статьи 217 настоящего Кодекса, когда такие доходы не подлежат налогообложению".

Т.е. исчисление и уплату НДФЛ производят самостоятельно физические лица только в том случае, когда они получают доходы в денежной и натуральной формах в порядке дарения от физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, а во всех остальных случаях исчисляет и уплачивает НДФЛ с этих доходов даритель.

Согласно пункту 1 статьи 9 ФЗ N 224-ФЗ указанные изменения вступают в силу с 01.01.2009 г.

Таким образом, с 01.01.2009 г. организации, от которых физические лица получают доходы в денежной и натуральной формах в порядке дарения, являются налоговыми агентами в отношении таких доходов данного физического лица.

15 декабря 2008 г.

ООО "Аудит-новые технологии", декабрь 2008 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Доходы в денежной и натуральной формах, получаемые от физических лиц в порядке дарения, за исключением случаев дарения недвижимого имущества, транспортных средств, акций, долей, паев, если иное не предусмотрено настоящим пунктом. Доходы, полученные в порядке дарения, освобождаются от налогообложения в случае, если даритель и одаряемый являются членами семьи и (или) близкими родственниками в соответствии с Семейным кодексом Российской Федерации.

*(2) Налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы физических лиц (форма 1-НДФЛ) утверждена Приказом МНС России от 31.10.2003 N БГ-3-04/583 "Об утверждении форм отчетности по налогу на доходы физических лиц за 2003 год", принятом во исполнение пунктов 1 статьи 230 НК РФ.

*(3) Справка о доходах физического лица (форма 2-НДФЛ) утверждена Приказом ФНС России от 13.10.2006 N САЭ-3-04/706@ "Об утверждении формы сведений о доходах физических лиц".