Вопрос: В январе 2007 года столкновение автотранспортного средства с газопроводом привело к аварийной ситуации на газопроводе. Расходы по устранению аварии в сумме 18 289,96 рублей отнесены на затраты как расходы по устранению производственной аварии. Данные по виновному лицу, Мировое соглашение с ним и определение мирового судьи по делу N 2-775 в бухгалтерию поступили в октябре 2008 года. Как отразить хозяйственные операции в налоговом и бухгалтерском учетах? (ООО "Аудит-новые технологии", декабрь 2008 г.)

В январе 2007 года столкновение автотранспортного средства с газопроводом привело к аварийной ситуации на газопроводе. Расходы по устранению аварии в сумме 18 289,96 рублей отнесены на затраты как расходы по устранению производственной аварии.

В августе 2008 года к виновному лицу Обществом заявлен иск о взыскании суммы материального ущерба, причиненного в результате устранения аварии на газопроводе. Сумма иска составила 39364,88 рублей. Приложением к иску является калькуляция по разовому ремонту газопровода при устранении данной аварии.

В сентябре 2008 года между сторонами иска заключено мировое соглашение в соответствии со ст. 39 Гражданского процессуального кодекса РФ в целях урегулирования спора, являющегося причиной вышеупомянутого иска. В результате заключения мирового соглашения истец отказывается от части исковых требований, а ответчик признает исковые требования о возмещении убытков в размере 18289,96 рублей (согласно расчету ПЭО Общества по фактически произведенным затратам на восстановление газопровода).

Данные по виновному лицу, Мировое соглашение с ним и определение мирового судьи по делу N 2-775 в бухгалтерию поступили в октябре 2008 года.

Как отразить хозяйственные операции в налоговом и бухгалтерском учетах?

1. Бухгалтерский учет

Согласно пункту 7 Положения по ведению бухгалтерского учета "Доходы организации", утвержденного Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 N 32н (далее - ПБУ 9/99), поступления в возмещение причиненных организацией убытков подлежат учету в составе прочих доходов и принимаются к бухгалтерскому учету в суммах, присужденных судом (пункт 10.2 ПБУ 9/99) с учетом требований пунктов 7, 10.6, 16 ПБУ 9/99, что предусматривает необходимость признания дохода в рассматриваемой ситуации на дату вступления в законную силу определения суда, утвердившего мировое соглашение. Из устной беседы выяснено, что определение суда, утвердившего мировое соглашение, вступило в силу в сентябре 2008 г.

Исходя из изложенного, а также руководствуясь Инструкцией по применению плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. N 94н, проводки по начислению дохода в виде возмещения причиненных убытков в рассматриваемой ситуации будут выглядеть следующим образом:

Дебет 76 Кредит 91 (18289,96 руб.) - признан доход в виде возмещения убытка

Отметим, что если организацией на дату вступления в законную силу определения суда, утвердившего мировое соглашение, доход не был отражен, из-за отсутствия информации и (или) соответствующих документов, то вызванное этим обстоятельством искажение бухгалтерской отчетности, должно исправляться в момент выявления данного искажения (пункт 39 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.1998 г. N 34н).

2. Налоговый учет

Порядок налогообложения суммы возмещения ущерба установлен статьей 250 НК РФ, в соответствии с пунктом 3 которой на основании решения суда, вступившего в законную силу, указанные суммы включаются в состав внереализационных доходов.

Согласно подпункта 4 пункта 4 статьи 271 НК РФ для внереализационных доходов датой получения дохода признается дата вступления в законную силу определения суда - по доходам в виде сумм возмещения убытков (ущерба). В рассматриваемой ситуации датой вступления в силу определения суда, утвердившего мировое соглашение является дата утверждения судом мирового соглашения, т.е. сентябрь 2008 г.

Отметим, что если организацией на дату вступления в законную силу определения суда, утвердившего мировое соглашение, доход не был отражен, из-за отсутствия информации и (или) соответствующих документов, то вызванное этим обстоятельством искажение налоговой базы по налогу на прибыль, должно исправляться в периоде в котором было совершено указанное искажение (пункт 1 статьи 54 НК РФ).

Вывод:

По нашему мнению, в бухгалтерском учете сумма возмещения ущерба учитывается в составе прочих доходов, в суммах присужденных судом. Для целей налогообложения по налогу на прибыль, доходы в виде подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, суммы возмещения ущерба включаются в состав внереализационных доходов.

15 декабря 2008 г.

ООО "Аудит-новые технологии", декабрь 2008 г.