Квалификационный экзамен ("Финансовая газета. Региональный выпуск", N 10, март 2009 г.)

Квалификационный экзамен

1. Учет компенсационных выплат

Доплата за работу в особых климатических условиях. Оплата труда в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях осуществляется с применением районных коэффициентов и процентных надбавок к заработной плате. Размер районного коэффициента устанавливается Правительством Российской Федерации (пока действует Перечень районов Крайнего Севера и местностей, приравненных к районам Крайнего Севера, утвержденный постановлением Правительства Российской Федерации от 10.11.67 г. N 1029). Начисление районных коэффициентов производится сверх оклада. Лицам, работающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, согласно ст. 317 ТК РФ выплачивается процентная надбавка к заработной плате за стаж работы в данных районах или местностях. Размер процентной надбавки определяется индивидуально для каждого работника в зависимости от продолжительности его непрерывного трудового стажа. На размер надбавки влияет возраст работника.

Доплаты работникам, занятым на тяжелых работах, работах с вредными и иными особыми условиями труда. Оплата труда в данных случаях устанавливается в повышенном размере. Конкретные размеры повышения оплаты труда определяются работодателем в порядке, предусмотренном ст. 372 ТК РФ. Повышение заработной платы производится по результатам аттестации рабочих мест. Доплаты являются составной частью заработной платы и производятся за отработанное время или фактическое выполнение работ.

Оплата работы в сверхурочное время. Привлечение к сверхурочным работам производится работодателем с письменного согласия работника. Локальными нормативными актами организации должен быть определен перечень должностных лиц, которым передаются полномочия в части принятия решений о необходимости привлечения работников к сверхурочной работе (работе в выходной день). В соответствии со ст. 152 ТК РФ сверхурочная работа оплачивается за первые два часа работы не менее чем в полуторном размере. За последующие часы - не менее чем в двойном размере. Конкретные размеры оплаты за сверхурочную работу могут определяться коллективным договором, трудовым договором, локальным нормативным актом. По желанию работника сверхурочная работа вместо повышенной оплаты может компенсироваться предоставлением дополнительного времени отдыха.

Оплата работы в выходные и праздничные дни. В соответствии со ст. 153 ТК РФ работа в выходной и нерабочий праздничный день оплачивается не менее чем в двойном размере. Конкретные размеры могут устанавливаться коллективным договором, локальным нормативным актом, трудовым договором.

Оплата работы в ночное время. Каждый час работы в ночное время оплачивается в повышенном размере по сравнению с работой в нормальных условиях, но не ниже размеров, установленных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами.

Оплата труда при выполнении работ различной квалификации. Если работник с более низкой квалификацией выполняет работы, требующие более высокой квалификации, оплата производится по фактическим сдельным расценкам. Если работнику с более высокой квалификацией поручаются менее квалифицированные работы, вся работа оплачивается по расценкам за работу, требующую более высокой квалификации.

Начисление компенсационных выплат в бухгалтерском учете отражается записью: Д-т 20, 26, 44 и др., К-т 70.

Задача. Составьте бухгалтерские записи по авансам выданным.

1. Перечислен аванс поставщику	Д-т 60, субсчет "Аванс", К-т 51
2. По выданному авансу выделен НДС и принят к возмещению	Д-т 68, субсчет "НДС", К-т 76, субсчет "НДС с аванса"
3. Приняты на учет МПЗ, работы, услуги	Д-т 10, 41, 20, К-т 60
4. НДС по принятым на учет ценностям, работам, услугам	Д-т 19, К-т 60
5. Возмещение НДС по принятым на учет ТМЦ, работам, услугам	Д-т 68, субсчет "НДС", К-т 19
6. Восстановление НДС по авансам выданным	Д-т 76, "НДС с аванса", К-т 68, субсчет "НДС"

2. Финансовая и экономическая концепции капитала

Понятие "капитал", без сомнения, относящееся к числу ключевых понятий рыночной экономики, используется в разных контекстах, в том числе и при характеристике вариантов и способов финансирования экономики в целом, ее отдельных сегментов и фирм. Можно говорить о двух базовых подходах к его определению - экономическом и бухгалтерском, в рамках которых реализуются соответственно концепция физической природы капитала и концепция финансовой природы капитала.

Согласно первой концепции капитал следует понимать как совокупность ресурсов, являющихся универсальным источником доходов общества в целом и отдельных его элементов. По отношению к фирме капитал означает совокупность ее производственных мощностей. Во второй концепции капитал трактуется как интерес собственников фирмы в ее активах, а его величина равна сумме чистых активов, т.е. разности между суммой активов субъекта и величиной его обязательств.

Некоторой разновидностью второго подхода является так называемый учетно-аналитический подход, согласно которому под капиталом понимают долгосрочные источники финансирования, представленные в разд. III и IV баланса (в финансовом анализе их называют соответственно капитал собственников и заемный капитал).

Оценка капитала с формальных позиций может быть выполнена по данным бухгалтерского баланса (как правило, составляется по так называемым историческим ценам, синонимы: цены приобретения, себестоимость). Рыночная оценка капитала чаще всего существенно отличается от балансовой, причем в любую сторону. В качестве примера можно привести акционерный капитал: величина уставного капитала в балансе исчислена исходя из номинала акций, однако их рыночная стоимость, а следовательно, и рыночная оценка уставного капитала, как правило, могут быть значительно выше.

Какая же оценка важнее: балансовая или рыночная? Однозначного ответа на этот вопрос на сегодняшний день нет. В частности, в бухгалтерском учете одним из основополагающих принципов является принцип себестоимости, или исторических цен, согласно которому все объекты бухгалтерского учета должны отражаться в учете и отчетности в неизменной оценке, а именно по стоимости приобретения. Этому принципу следуют в большинстве стран мира, поэтому балансовые оценки являются естественным элементом всех методик оценки финансового состояния компании. Однако теоретически можно строить баланс и в рыночных оценках, принимая, правда, во внимание его существенно большую субъективность. Следует отметить, что в МСФО принцип оценки и представления данных по историческим ценам уже не рассматривается как единственно возможный.

Если оценки по себестоимости вполне устраивают бухгалтеров, то для финансовых менеджеров и потенциальных инвесторов неменьший интерес представляет не только оценка сложившегося финансового положения, но и перспективы компании, ее привлекательность как объекта инвестирования, что находит свое выражение в рыночных ценах ее акций. Не случайно показатель рыночной капитализации компании является одним из ключевых в большинстве рейтингов ведущих компаний мира. Вместе с тем с рыночными оценками гораздо труднее работать во многих отношениях, прежде всего в отличие от балансовых оценок, которые относительно легко верифицируемы, поскольку учет всегда требует иметь оправдательные документы, подтверждающие их реальность, рыночные оценки весьма субъективны. Если балансовые оценки устойчивы по определению, то рыночные, напротив, могут быть весьма вариабельны. Поэтому первыми легче пользоваться при разработке планов, что, в частности, находит свое отражение при планировании структуры источников.

Задача. По приведенным данным рассчитать критический объем продаж (в количественном и стоимостном выражении) для достижения порога рентабельности. Определить, как повлияет на перечисленные показатели в предстоящем периоде предполагаемое изменение:

а) количества продукции;

б) переменных расходов на единицу продукции;

в) постоянных расходов;

г) цены на реализуемую продукцию.

Показатель	Факт	Предполагаемое изменение, %
Количество проданной продукции, шт.	75 000	+10
Общая величина постоянных расходов, тыс. руб.	20 000	+5
Переменные расходы на единицу продукции, тыс. руб.	0,6	+8
Цена 1 ед. продукции, тыс. руб.	1,0	+6

Для расчетов воспользуемся следующими формулами:

                                c

                      k       S

                     q  = ----------;

                            ц - v

                      k         k

                     N  = ц  х q ;

                              П1 - П0

                   Дельта П = ------- х 100,

                                  П0

где Дельта П - предполагаемое изменение показателя, %,

П1 - предполагаемое значение показателя,

П0 - фактическое значение показателя.

Условные обозначения остальных показателей и результаты расчетов представлены в таблице.

Показатели	Условные обозначения	Факт	Предполагаемое изменение, %	Предполагаемое значение
Количество проданной продукции	q	75 000	+10	82 500
Общая величина постоянных расходов, тыс. руб.	c S	20 000	+5	21 000
Переменные расходы на единицу продукции, тыс. руб.	v	0,6	+8	0,648
Цена единицы продук- ции, тыс. руб.	ц	1,0	+6	1,06
Критический объем продаж в колличест- венном выражении	k q	50 000	1,94	50 971
Критический объем продаж в стоимостном выражении, тыс. руб.	k N	50 000	8,06	54 029,26

3. Договор мены: понятие, предмет, форма, существенные условия

В соответствии со ст. 567 ГК РФ по договору мены каждая из сторон обязуется передать в собственность другой стороны один товар в обмен на другой. Специальные нормы, регулирующие отношения, возникающие из договора мены, закреплены в главе 31 ГК РФ. В п. 2 ст. 567 ГК РФ устанавливается, что к договору мены применяются соответственно правила о купле-продаже (глава 30 ГК РФ), если это не противоречит правилам главы 31 ГК РФ и существу мены. При этом каждая из сторон признается продавцом товара, который она обязуется передать, и покупателем товара, который она обязуется принять в обмен.

Договор мены является консенсуальным, возмездным и взаимным. Предметом договора мены является товар, в качестве которого могут выступать только вещи, как имеющиеся в наличие, так и те, которые будут созданы или приобретены в будущем. Не могут быть предметом договора мены имущественные права, а также услуги. Условие договора о предмете считается согласованным, если договор позволяет определить наименование и количество товара (п. 3 ст. 455 ГК РФ). При невозможности определить по договору наименование или количество товара, подлежащего передаче одной из сторон, договор считается незаключенным.

Если в договор мены вносится условие о замене исполнения встречного обязательства уплатой стоимости переданного товара, то отношения сторон должны регулироваться нормами о договоре купли-продажи.

В силу безденежного характера договора мены цена в данном договоре - это стоимость каждого из встречных предоставляемых товаров. Обмениваемые товары признаются равноценными. Расходы на их передачу и принятие осуществляется в каждом случае той стороной, которая несет соответствующие обязанности (п. 1 ст. 568 ГК РФ).

Однако стороны вправе установить в договоре, что товары не являются равноценными. В этом случае сторона, обязанная передать товар, цена которого ниже цены товара, предоставляемого в обмен, должна оплатить разницу в ценах непосредственно до или после исполнения ее обязанности передать товар, если иной порядок оплаты не предусмотрен договором (п. 2 ст. 568 ГК РФ). Если сторона по договору мены не оплатила разницу в ценах товаров, то на эту сумму начисляются проценты за пользование чужими денежными средствами (ст. 395 ГК РФ).

Сторонами договора мены могут быть любые субъекты гражданского права (физические и юридические лица, публично-правовые образования).

К форме договора мены применяются положения ГК РФ к форме договора купли-продажи, к которому применяются общие правила ГК РФ о форме сделок (ст. 158-165 ГК РФ). Специальные требования к форме установлены в отношении договоров купли-продажи недвижимости и предприятия. Причем несоблюдение формы договора продажи недвижимости влечет его недействительность.

Переход права собственности на недвижимое имущество по договору мены подлежит государственной регистрации.

Для договора мены дома, квартиры, жилого помещения или его части государственной регистрации подлежит и сам договор. С момента регистрации он считается заключенным.

Отличием договора мены от всякого иного договора, предусматривающего передачу имущества в собственность контрагента, является момент перехода права собственности на обмениваемые товары. По договору мены согласно ст. 570 ГК РФ право собственности на обмениваемые товары переходит к каждой из сторон одновременно после того, как обязательства по передаче соответствующих товаров исполнены обеими сторонами. Данное правило является диспозитивным: законом или договором момент перехода права собственности может определяться иначе.

Задача. С 2009 г. ЗАО "Старт" для целей налогообложения прибыли применяет нелинейный метод начисления амортизации. По состоянию на 1 января 2009 г. суммарный баланс составил:

второй амортизационной группы - 830 000 руб.;

третьей амортизационной группы - 470 000 руб.

Определить сумму амортизации за январь 2009 г.

В соответствии со ст. 259.2 НК РФ рассчитывается амортизация по каждой амортизационной группе по формуле:

                                  k

                        А = В х -----

                                 100

где А - сумма начисленной за один месяц амортизации для соответствующей амортизационной группы (подгруппы);

В - суммарный баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы);

k - норма амортизации для соответствующей амортизационной группы (подгруппы).

Норма амортизации для каждой амортизационной группы определяется на основании п. 5 ст. 259.2 НК РФ.

Амортизация за январь 2009 г. составит:

второй амортизационной группы:

830 000 х 8,8/100 = 73 040 руб.;

третьей амортизационной группы:

470 000 х 5,6/100 = 26 320 руб.

Итого: 73 040 + 26 320 = 99 360 руб.

Материал в помощь сдающему экзамен на получение квалификационного аттестата профессионального бухгалтера подготовлен Центром профессиональной подготовки "СТЕК"

"Финансовая газета. Региональный выпуск", N 10, март 2009 г.