Нарушения, допускаемые организацией при реализации акций (Р. Кондрашова, "Финансовая газета. Региональный выпуск", N 10, март 2009 г.)

Нарушения, допускаемые организацией при реализации акций

На практике довольно часто организации допускают ошибки при реализации акций юридическим или физическим лицам. Рассмотрим ситуацию, в которой компания решила продать акции физическому лицу.

Пример. ООО "АВС" на основании договора купли-продажи в декабре 2008 г. реализовало своему генеральному директору А. Кузнецову 3000 акций на общую сумму 4 000 000 руб. Данные акции учитывались на счете 58-1 "Акции" в сумме 3 500 000 000 руб. ООО "АВС" отразило списание акций как для целей бухгалтерского, так и налогового учета. В бухгалтерском учете сделана следующая запись:

Д-т 90, К-т 58 - 3 500 000 руб. - списана себестоимость акций.

Согласно учетной политике ООО "АВС" при выбытии активов, принятых к бухгалтерскому учету в качестве финансовых вложений, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, их стоимость определяется исходя из первоначальной стоимости каждой единицы. При выбытии активов, принятых к бухгалтерскому учету в качестве финансовых вложений, по которым определяется текущая рыночная стоимость, их стоимость определяется исходя из последней оценки.

ООО "АВС" при реализации акций допустило следующие нарушения:

акт приемки-передачи акций отсутствует;

отсутствует расчет стоимости реализации акций для целей налогового учета;

метод оценки стоимости акций не закреплен в учетной политике ООО "АВС";

в бухгалтерском учете реализация акций отражена на счете 90 "Продажи" без использования счета 91 "Прочие доходы и расходы".

В соответствии с п. 1 ст. 9 Федерального закона от 21.11.96 г. N 129-ФЗ все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Таким образом, необходимо оформить акт приемки-передачи акций между физическим лицом Кузнецовым А.А. и ООО "АВС".

На основании п. 6 ст. 280 НК РФ в отношении ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, для целей налогообложения принимается фактическая цена реализации или иного выбытия данных ценных бумаг при выполнении хотя бы одного из следующих условий:

1) если фактическая цена соответствующей сделки находится в интервале цен по аналогичной (идентичной, однородной) ценной бумаге, зарегистрированной организатором торговли на рынке ценных бумаг на дату совершения сделки или на дату ближайших торгов, состоявшихся до дня совершения соответствующей сделки, если торги по этим ценным бумагам проводились у организатора торговли хотя бы один раз в течение последних 12 месяцев;

2) если отклонение фактической цены соответствующей сделки находится в пределах 20% в сторону повышения или понижения от средневзвешенной цены аналогичной (идентичной, однородной) ценной бумаги, рассчитанной организатором торговли на рынке ценных бумаг в соответствии с установленными им правилами по итогам торгов на дату заключения такой сделки или на дату ближайших торгов, состоявшихся до дня совершения соответствующей сделки, если торги по этим ценным бумагам проводились у организатора торговли хотя бы один раз в течение последних 12 месяцев.

В отсутствие информации о результатах торгов по аналогичным (идентичным, однородным) ценным бумагам фактическая цена сделки принимается для целей налогообложения, когда она отличается не более чем на 20% от расчетной цены этой ценной бумаги, которая может быть определена на дату заключения сделки с ценной бумагой с учетом конкретных условий заключенной сделки, особенностей обращения и цены ценной бумаги и иных показателей, информация о которых может служить основанием для такого расчета. Для определения расчетной цены акции налогоплательщиком самостоятельно или с привлечением оценщика должны использоваться методы оценки стоимости, предусмотренные законодательством Российской Федерации, для определения расчетной цены долговой ценной бумаги может быть использована ставка рефинансирования Банка России. В случае, когда налогоплательщик определяет расчетную цену акции самостоятельно, используемый метод оценки стоимости должен быть закреплен в учетной политике налогоплательщика.

Кроме того, ООО "АВС" нарушена методология бухгалтерского учета при списании акций. Планом счетов предусмотрен счет 91 "Прочие доходы и расходы" для учета поступлений, связанных прочим списанием активов, отличных от денежных средств в российской валюте. Реализацию акций следует отражать с использованием этого счета.

Таким образом, у ООО "АВС" возникает риск искажения данных при формировании налогооблагаемой базы по налогу на прибыль, поэтому возможны споры с налоговыми органами. Следует обратить внимание, что налоговые органы могут проверить фактическую стоимость реализованных ценных бумаг путем расчета как произведение двух множителей: количества проданных акций и стоимости чистых активов эмитентов акций, приходящихся на соответствующую акцию.

Необходимо произвести расчет стоимости реализованных акций. Используемый метод нужно закрепить в учетной политике ООО "АВС". В случае существенных отклонений следует представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию по налогу на прибыль.

Р. Кондрашова,

аудитор

"Финансовая газета. Региональный выпуск", N 10, март 2009 г.