Организуем медосмотр работников (К.С. Николаева, "Вмененка", N 2, февраль 2009 г.)

Организуем медосмотр работников

Одной из обязанностей работодателей является организация проведения медицинских осмотров сотрудников. Разумеется, плательщики ЕНВД должны соблюдать положения трудового законодательства. Рассмотрим, кому необходимо проходить такие обследования. Какие виды медосмотров существуют? Как правильно отражать расходы на их проведение в бухгалтерском учете?

Согласно статьям 212 и 213 Трудового кодекса РФ работодатель для обеспечения безопасных условий и охраны труда обязан за свой счет обеспечить прохождение работниками обязательного медицинского осмотра.

В первую очередь проходить обязательные медосмотры должны сотрудники, которые трудятся на тяжелых работах и работах с вредными и (или) опасными условиями труда. При этом Перечень работ, вредных и опасных производственных факторов утвержден приказом Минздравсоцразвития России от 16.08.2004 N 83. Кроме того, обязательный медицинский осмотр должны проходить работники, деятельность которых связана с движением транспорта, работники организаций общественного питания и торговли, лечебно-профилактических и детских учреждений и молодежь в возрасте до 18 лет.

При необходимости органы местного самоуправления могут вводить дополнительные условия и показания к проведению обязательных медосмотров. Например, постановлением Правительства Москвы от 28.12.99 N 1228 утвержден Перечень профессий, производств, предприятий, учреждений и организаций независимо от их организационно-правовой формы, работники которых проходят обязательные медицинские осмотры.

Законодательством отдельно урегулирован вопрос прохождения медосмотра физическими лицами, привлекаемыми на работу в районы Крайнего Севера и приравненные к ним местности. Согласно статье 324 Трудового кодекса РФ в данном случае заключить трудовой договор можно, только если у физических лиц имеется медицинское заключение об отсутствии противопоказаний для работы и проживания в данных районах.

Виды медосмотров

Трудовым законодательством установлены два вида обязательных медицинских осмотров - предварительный и периодический. Вместе с тем в некоторых случаях нормативными актами могут быть предусмотрены и иные виды медицинских осмотров. Так, например, Федеральный закон от 10.12.95 N 196-ФЗ "О безопасности дорожного движения" обязывает организации и индивидуальных предпринимателей, деятельность которых связана с эксплуатацией транспортных средств, проводить предрейсовые и послерейсовые медицинские осмотры своих водителей.

Предварительные медосмотры проводятся при поступлении сотрудника на работу. Основная цель такого осмотра заключается в определении соответствия здоровья работника выполняемой работе. Заметим: если "вмененщик" до направления работника на предварительный медицинский осмотр заключил с ним трудовой договор с испытательным сроком, то на время прохождения медосмотра срок испытания увеличивается (ст. 70 ТК РФ).

Как быть, если...

... Работник не прошел обязательный медицинский осмотр? В этом случае на основании статьи 212 Трудового кодекса РФ фирма (индивидуальный предприниматель) не вправе допустить его к работе. Если же плательщик ЕНВД не выполнит данное требование, ему грозит административная ответственность. Согласно статье 5.27 КоАП РФ за подобное правонарушение размер штрафа составляет для должностных лиц и индивидуальных предпринимателей 1000 - 5000 руб., а для организаций - 30 000 - 50 000 руб. Повторное нарушение законодательства о труде грозит должностному лицу дисквалификацией на срок от одного года до трех лет.

Периодические медосмотры организуются не реже одного раза в течение двух лет. Лица, не достигшие 21 года, должны проходить их ежегодно. Такой осмотр может проводиться досрочно при наличии медицинских показаний или по решению территориальных органов Федеральной службы по надзору в сфере защиты прав потребителей и благополучия человека (Роспотребнадзора). Для проведения внеочередного медосмотра у работников обязательно должны быть особые медицинские рекомендации. Периодические медосмотры осуществляются:

- для наблюдения за состоянием здоровья работников, своевременного выявления начальных форм профессиональных заболеваний;

- выявления общих заболеваний, являющихся медицинскими противопоказаниями для продолжения работы;

- своевременного проведения профилактических и реабилитационных мероприятий, направленных на сохранение здоровья и восстановление трудоспособности работника.

Сотрудники организаций торговли, общественного питания, лечебно-профилактических и иных учреждений проходят предварительные и периодические медицинские осмотры с целью охраны здоровья населения и предупреждения возникновения и распространения заболеваний.

В 2008 году норматив затрат на проведение углубленных медосмотров был равен 620 руб., а в 2009 году он составляет 660 руб.

Углубленные медосмотры

Помимо периодических работники могут пройти углубленные медосмотры за счет средств ФСС России. Приказом Минздравсоцразвития России от 28.12.2007 N 813 утверждены Правила финансирования в 2008-2010 годах проведения углубленных медицинских осмотров работников, занятых на работах с вредными и (или) опасными производственными факторами.

Для получения финансирования работодатель должен обратиться в региональное отделение ФСС России по месту своей регистрации и представить заявление о финансировании проведения в текущем году углубленных медицинских осмотров работников. К нему необходимо приложить список работников, согласованный с территориальным органом Роспотребнадзора.

В течение десяти дней со дня получения списка и заявления отделение фонда принимает решение о выделении средств исходя из численности работников и суммы затрат на проведение углубленного медосмотра одного работника.

Суммы, которые работодатель истратил на углубленные медосмотры, засчитываются при уплате страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Их отражают по строке 10 таблицы 11 расчетной ведомости по средствам ФСС России за отчетный период (форма 4-ФСС РФ).

Вместе с указанным документом работодателю необходимо представить в территориальное отделение фонда реестр сведений о результатах углубленных медосмотров (в электронном виде).

А что делать, если расходы на оплату проведения углубленных медицинских осмотров и выплату застрахованным работникам обеспечения по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний превышают сумму начисленных страховых взносов на случай травматизма в ФСС России? В подобной ситуации страхователю нужно обратиться в региональное отделение фонда за возмещением недостающей суммы в порядке, установленном нормативными правовыми актами, регулирующими деятельность фонда.

Обратите внимание: расходы на проведение углубленных медосмотров с нарушением требований законодательства, а также не подтвержденные документами, не засчитываются в счет уплаты страховых взносов.

Возьмите на заметку.
Психиатрическое освидетельствование - особый вид осмотра.

Помимо обязательных медицинских осмотров трудовое законодательство предусматривает обязательное психиатрическое освидетельствование, которое проводится не реже одного раза в пять лет. Правила прохождения психиатрического освидетельствования введены постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 N 695. Обязательному психиатрическому освидетельствованию подлежат работники, осуществляющие отдельные виды деятельности, в том числе связанные с источниками повышенной опасности (с влиянием вредных веществ и неблагоприятных факторов), а также трудящиеся в условиях повышенной опасности (ст. 213 Трудового кодекса РФ). Перечень таких видов деятельности установлен постановлением Совета Министров - Правительства РФ от 28.04.93 N 377.

Проведение медосмотра

Порядок проведения обязательных предварительных и периодических медицинских осмотров работников утвержден приказом Минздравмедпрома России от 14.03.96 N 90. Однако положения этого приказа нужно применять только в части определения медицинских противопоказаний при допуске к работе с вредными факторами, состава специалистов и объема лабораторных исследований, необходимых для медосмотра, а также утвержденного им списка профессиональных заболеваний. Об этом сказано в письме Роспотребнадзора России от 13.01.2005 N 0100/63-05-32.

Поэтому в настоящее время медицинские осмотры соответствующих категорий работников должны проводиться в порядке, который приведен в приложении N 3 к приказу Минздравсоцразвития России от 16.08.2004 N 83.

Во-первых, работодатель должен заключить с медицинским учреждением, имеющим лицензию на проведение указанного вида деятельности, договор на проведение медицинского осмотра. Если медосмотры будут проходить работники, которые заняты на вредных работах и работах с вредными и (или) опасными производственными факторами не менее пяти лет, то договор нужно заключить с центром профпатологии. Кроме того, такой договор можно заключить с медицинским учреждением, если оно имеет лицензию на выполнение экспертизы профпригодности и экспертизы связи заболевания с профессией (см. письмо Росздравнадзора России от 28.06.2006 N 01-15397/06).

Во-вторых, работодатель должен составить поименный список работников, подлежащих медицинским осмотрам, и согласовать его с территориальными органами Роспотребнадзора. В этом списке указываются профессии, отделы, вредные работы и вредные и (или) опасные производственные факторы, оказывающие воздействие на работников.

За два месяца до начала медосмотра работодатель направляет этот список в медицинское учреждение, с которым заключен договор. Медицинское учреждение совместно с работодателем утверждает календарный план медосмотров и состав медицинской комиссии, а также определяет виды и объемы необходимых исследований. Заметим, что председателем комиссии обязательно должен быть врач-профпатолог или врач другой специализации, прошедший подготовку по профпатологии.

При направлении сотрудника на предварительный медосмотр работодатель должен выдать ему направление, в котором перечислены воздействующие на него вредные и (или) опасные производственные факторы.

Для прохождения медицинского осмотра помимо направления работник представляет:

- паспорт или иной документ, его заменяющий;

- амбулаторную карту. При прохождении предварительного обследования потребуется предъявить карту или выписку с результатами периодических осмотров на предыдущих работах.

После прохождения медосмотра его результаты и заключение медицинской комиссии отражаются в карте предварительных и периодических медицинских осмотров. Затем медицинское учреждение вместе с территориальными органами Роспотребнадзора и работодателем обобщает результаты медосмотра и составляет заключительный акт в четырех экземплярах. Один экземпляр медицинская организация оставляет себе, а остальные в течение 30 дней представляет работодателю, территориальному органу Роспотребнадзора и центру профпатологии. Кроме того, результаты обследования отдельно сообщаются работнику.

Если в ходе периодического обследования возникли подозрения на наличие у работника профессионального заболевания, медицинская организация направляет его в центр профпатологии на экспертизу связи заболевания с профессией.

При подтверждении диагноза центр профпатологии составляет медицинское заключение. В течение трех дней ему необходимо письменно известить территориальный орган Роспотребнадзора, страховщика, работодателя и медицинское учреждение, проводившее периодический осмотр. После этого центр профпатологии направляет работника с заключением в медицинскую организацию по месту жительства, которая оформляет документы для представления на медико-социальную экспертизу.

В некоторых случаях также понадобится решение врачебной психиатрической комиссии

Возьмите на заметку.
Все на вакцинацию!

Согласно статьям 11 и 29 Федерального закона от 30.03.99 N 52-ФЗ "О санитарно-эпидемиологическом благополучии населения" индивидуальные предприниматели и организации обязаны разрабатывать и проводить санитарно-противоэпидемические (профилактические) мероприятия, к которым, в частности, относится вакцинация (см. также Санитарно-эпидемиологические правила "Профилактика гриппа" СП 3.1.2.1319-03, утвержденные постановлением Главного государственного санитарного врача РФ от 30.04.2003 N 82).

Обратите внимание: за нарушение законодательства в области санитарно-эпидемиологического благополучия населения предусмотрена административная ответственность. На основании статьи 6.3 КоАП РФ для должностных лиц и индивидуальных предпринимателей штраф составляет 500 - 1000 руб., а для организаций - от 10 000 до 20 000 руб. или приостановление деятельности на срок до 90 суток.

Если согласно заключению медицинской комиссии у сотрудника выявлены заболевания, работодатель должен перевести его с письменного согласия на другую работу, которая не противопоказана ему по состоянию здоровья. Такое требование содержится в статье 73 Трудового кодекса РФ. При отказе от временного перевода на срок до четырех месяцев сотрудника отстраняют от работы на весь указанный в медицинском заключении период с сохранением места работы (должности). Заработная плата за это время не начисляется, кроме случаев, предусмотренных настоящим Трудовым кодексом РФ и другими федеральными законами, а также коллективным или трудовым договором. Если работник отказывается от перевода или нет подходящей для него вакансии, то трудовой договор расторгается. Об этом сказано в пункте 8 статьи 77 Трудового кодекса РФ.

Расходы на медосмотры

Расходы на медицинские осмотры включают в себя не только стоимость услуг медицинских учреждений, но и затраты на оплату времени, потраченного работниками на прохождение медосмотра. Это связано с тем, что согласно статьям 185 и 212 Трудового кодекса РФ на время прохождения медицинского осмотра за работником сохраняется средний заработок. При этом если работник не прошел медосмотр по своей вине, то за это время заработная плата ему не выплачивается. Если же медицинский осмотр работник не прошел по независящим от него причинам, пропущенное время оплачивается как за простой:

- не менее 2/3 средней заработной платы работника, если медосмотр не пройден по вине работодателя;

- не менее 2/3 тарифной ставки или должностного оклада, если медосмотр не состоялся по причинам, не зависящим ни от работодателя, ни от работника.

Определяем средний заработок

Размер среднего заработка для оплаты времени прохождения медосмотра нужно определять на основании статьи 139 Трудового кодекса РФ и Положения об особенностях порядка исчисления средней заработной платы (утверждено постановлением Правительства РФ от 24.12.2007 N 922).

Средний заработок равен произведению среднего дневного заработка и количества рабочих дней, приходящихся на время медицинского осмотра. При этом заметим, что расчет среднего дневного заработка несколько отличается от расчета среднего дневного заработка для оплаты отпусков. Так, средний дневной заработок для оплаты времени прохождения медицинского осмотра вычисляется путем деления суммы заработной платы, фактически начисленной за отработанные дни в расчетном периоде, на количество фактически отработанных в этот период дней.

Напомним: расчетным периодом являются 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу начала медицинского осмотра.

Пример 1

ООО "Талисман" осуществляет автотранспортные перевозки пассажиров и применяет систему налогообложения в виде ЕНВД. 15 октября 2008 года компания направила своего работника О.Л. Давыдова на обязательный медицинский осмотр, который он проходил в течение трех рабочих дней. Расчетный период с 1 октября 2007 года по 30 сентября 2008 года работник отработал не полностью. С 4 по 31 августа О.Л. Давыдов находился в очередном оплачиваемом отпуске. Оклад работника равен 25 000 руб. Сумма начисленных отпускных составляет 21 000 руб. В организации установлена пятидневная рабочая неделя. Рассчитаем сумму средней заработной платы, которую компания должна заплатить О.Л. Давыдову за время прохождения медосмотра.

Решение

В расчетном периоде О.Л. Давыдов полностью отработал 11 месяцев из 12, а также три календарных дня в августе 2008 года. Итого сотрудник фактически отработал 230 дней. За это время ему было начислено 275 000 руб. (25 000 руб. х 11 мес). Сумма начисленных отпускных при расчете среднего заработка не учитывается.

Средний дневной заработок О.Л. Давыдова составляет 1195,65 руб. (275 000 руб. : 230 дн.).

Таким образом, сумма средней заработной платы, которая причитается О.Л. Давыдову за время прохождения медосмотра, равна 3586,95 руб. (1195,65 руб. х 3 дн.).

Страховые взносы в ПФР и ФСС России

Согласно пункту 4 статьи 346.26 НК РФ "вмененщики" не освобождены от уплаты страховых взносов в ПФР. В соответствии с пунктом 2 статьи 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" объектом обложения страховыми взносами и базой для их начисления являются объект налогообложения и налоговая база по ЕСН. Поэтому объектом обложения пенсионными взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые работникам по трудовым, гражданско-правовым и авторским договорам, за исключением сумм, перечисленных в статье 238 НК РФ.

На основании подпункта 2 пункта 1 статьи 238 НК РФ не облагаются ЕСН все виды установленных законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных с исполнением работником трудовых обязанностей. На основании статей 212 и 213 Трудового кодекса РФ к данным выплатам можно отнести расходы по проведению обязательных предварительных и периодических медицинских осмотров. То есть плата за медицинское обследование сотрудников не облагается страховыми взносами в ПФР.

Как известно, "вмененщики" уплачивают страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве в общем порядке. Указанные взносы уплачиваются с сумм, относящихся к оплате труда. Это следует из пункта 3 статьи 22 Федерального закона от 24.07.98 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" и пункта 3 Правил исчисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Затраты на оплату услуг по проведению медицинских обследований не относятся к оплате труда. Поэтому на стоимость таких услуг взносы на случай производственного травматизма и профзаболеваний не начисляются. Также не облагаются страховыми взносами в ПФР и ФСС России суммы компенсаций работникам за первичные медосмотры, которые они прошли за свой счет (см., например, постановление ФАС Уральского округа от 04.09.2007 N Ф09-7064/07-С1).

Что касается среднего заработка, выплачиваемого работникам за время прохождения медосмотра, то на его сумму и страховые взносы в ПФР и взносы на случай травматизма начисляются в общеустановленном порядке.

НДФЛ: удерживать или нет?

Плательщики ЕНВД не освобождены от исполнения обязанностей налоговых агентов, в том числе по НДФЛ. На основании пункта 1 статьи 210 НК РФ при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы работника, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, за исключением доходов, перечисленных в статье 217 НК РФ.

Так, согласно пункту 3 статьи 217 НК РФ не облагаются НДФЛ все виды установленных действующим законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат, связанных с исполнением работником трудовых обязанностей. Соответственно организация не удерживает с работников НДФЛ в части стоимости медицинских услуг, приходящейся на каждого работника (в том числе и с сумм компенсаций работнику его затрат на прохождение предварительного медосмотра). Аналогичной позиции придерживаются и арбитры (см., например, постановление ФАС Северо-Западного округа от 11.08.2006 N А56-31936/2005).

Вместе с тем средний заработок, выплачиваемый за время прохождения медицинского осмотра, является доходом работников и включается в налоговую базу по НДФЛ (подп. 6 п. 1 ст. 208 и п. 1 ст. 209 НК РФ). Исчисление НДФЛ производится по ставке 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ).

Бухгалтерский учет

Согласно пунктам 5 и 7 ПБУ 10/99 "Расходы организации" затраты на проведение обязательных медицинских осмотров относятся к расходам по обычным видам деятельности. Указанные расходы учитываются в бухгалтерском учете на основании акта об оказании медицинских услуг, который оформляется медицинским учреждением.

Согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности данные расходы отражаются по дебету соответствующего счета учета затрат (счета 20 "Основное производство", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы" или 44 "Расходы на продажу") в корреспонденции с кредитом счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" либо счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

Перечисление денежных средств медицинскому учреждению отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 60 (76) в корреспонденции с кредитом счета 51 "Расчетные счета".

Средний заработок, выплачиваемый работникам за время прохождения медицинского осмотра, относится к расходам на оплату труда и также учитывается в составе расходов по обычным видам деятельности (п. 5 и 8 ПБУ 10/99). В бухгалтерском учете сумма выплаченного среднего заработка отражается по дебету соответствующих счетов учета затрат в корреспонденции с кредитом счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".

Иногда потенциальные сотрудники до заключения трудового договора проходят предварительное медицинское обследование за свой счет. Соответственно они не имеют направления работодателя. Если у соискателя не обнаруживаются противопоказания, запрещающие занять вакансию, при приеме на работу фирма компенсирует им произведенные затраты. Такие расходы отражаются по дебету соответствующих счетов учета затрат в корреспонденции с кредитом счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям". Непосредственная выплата денег из кассы отражается по дебету счета 50 "Касса" в корреспонденции с кредитом счета 73.

Пример 2

ООО "Нефертити", применяющее систему налогообложения в виде ЕНВД, оказывает услуги общепита. Фирма заключила с медицинским учреждением, имеющим соответствующую лицензию, договор на проведение медосмотра работников в течение одного дня (6 октября 2008 года). Согласно условиям договора стоимость медосмотра составила 25 000 руб. За время прохождения обследования работникам начислена средняя зарплата в размере 8000 руб. 7 октября 2008 года организация получила заключительный акт медицинского учреждения. Заработная плата выплачивается два раза в месяц - 5-го и 20-го числа каждого месяца. Кроме того, 8 октября 2008 года организация приняла на работу двух сотрудников, которые прошли медицинский осмотр за свой счет. ООО "Нефертити" компенсировало им произведенные затраты в сумме 2400 руб. Отразим указанные операции в бухгалтерском учете.

Решение

Бухгалтерские проводки ООО "Нефертити" представлены в таблице.

Таблица. Бухгалтерские проводки ООО "Нефертити"

N п/п	Содержание операции	Дата	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Документ
1	2	3	4	5	6	7
1010	Начислен средний зара- боток работникам за время прохождения медо- смотра	06.10.2008	44	70	8 000	Расчетно-платежная ведомость
1011	Средний заработок за дни прохождения медо- смотра включен в расхо- ды	06.10.2008	90-2	44	8 000	Бухгалтерская справка
...	...	...	...	...	...	...
1015	Отражена стоимость ус- луг по проведению медо- смотра	07.10.2008	44	60	25 000	Договор, счет, заключительный акт
1016	Стоимость оказанных ус- луг включена в расходы	07.10.2008	90-2	44	25 000	Бухгалтерская справка
1017	Оплачены услуги меди- цинского учреждения	07.10.2008	60	51	25 000	Выписка банка по расчетному счету
...	...	...	...	...	...	...
1020	Отражены расходы на проведение предварите- льного медосмотра ра- ботников	08.10.2008	44	73	2 400	Медицинская справка
1021	Компенсированы затраты работникам	08.10.2008	73	50	2 400	Расходный кассовый ордер
...	...	...	...	...	...	...
1049	Удержана сумма НДФЛ с размера среднего зара- ботка, выплаченного ра- ботникам за время про- хождения медосмотра	20.10.2008	70	68	1040 (8000 x 13%)	Налоговая карточка
1050	Выплачен средний зара- боток работникам за время прохождения медо- смотра	20.10.2008	70	50	6960 (8000 - 1040)	Расчетно-платежная ведомость

К.С. Николаева,

эксперт журнала "Вмененка"

"Вмененка", N 2, февраль 2009 г.