Комментарий к письму Минфина РФ от 26 декабря 2008 г. N 03-11-04/3/575 (Ю.В. Власов, "Нормативные акты для бухгалтера", N 3, февраль 2009 г.)

Комментарий к письму Минфина РФ
от 26 декабря 2008 г. N 03-11-04/3/575

Организации, передающие в аренду автозаправочные станции, до 2009 года могли применять ЕНВД. Подробностям расчета налога по такому виду деятельности и посвящено письмо Минфина России. Сейчас же письмо уже утратило актуальность. Поэтому оно понадобится лишь тем налогоплательщикам, которые ранее сдавали в аренду АЗС, применяли "вмененку" и по каким-либо причинам до сих пор не уплатили налог или неправильно его рассчитали. В комментарии мы также укажем причины, по которым арендодатели АЗС могли применять ЕНВД только в прошлом году.

АЗС - торговое место?

Вопрос о применимости ЕНВД при передаче во временное владение автозаправочных станций возник только в 2008 году. Однако арендодателям торговых мест разрешили переходить на "вмененку" еще с 2006 года (подп. 13 п. 2 ст. 346.26 НК РФ). Почему же ранее налогоплательщики, сдающие в аренду АЗС, не могли применять ЕНВД?

Все упирается в сумму налога. Но сначала следует ответить на вопрос: является ли АЗС торговым местом и если да, то как определять физический показатель в целях применения ЕНВД?

Разъяснения финансистов стали выходить с самого начала 2008 года. Например, в письме Минфина России от 11.03.2008 N 03-11-04/3/117 сказано, что автозаправочные станции относятся к объектам стационарной торговой сети, не имеющим торговых залов. Вывод финансистов полностью соответствует определению, данному в статье 346.27 Налогового кодекса РФ: АЗС расположены в строениях, подсоединенных к инженерным коммуникациям, и не имеют обособленных помещений для ведения торговли. Аналогичный вывод сделан и в комментируемом письме.

Сколько платить?

Теперь разберем вопрос, сколько в данном случае придется платить. Налогоплательщик, пославший запрос в Минфин России, собирался использовать в качестве физического показателя площадь здания операторной АЗС. Однако финансисты сказали, что подобное решение неправомерно. И в качестве физического показателя берется площадь не операторной, а всего земельного участка, занимаемого станцией. Ясное дело, что в данном случае сумма налога значительно увеличивается. Базовая доходность берется в размере 1200 рублей с каждого квадратного метра: ведь площадь АЗС в любом случае превышает 5 кв. м (п. 3 ст. 346.29 НК РФ).

Вернемся к нашему первому вопросу: почему налогоплательщики, сдающие в аренду автозаправки, стали применять ЕНВД только с 2008 года? Дело в том, что ранее объекты стационарной торговой сети, не имеющие залов, не были классифицированы в зависимости от площади. И базовая доходность таких объектов составляла всего 6000 рублей. Понятно, что для арендодателей АЗС сумма налога, получающаяся в данном случае, слишком мала. И контролирующие органы такого не допустили бы.

Но даже после распределения базовой доходности объектов, не имеющих торговые залы, в зависимости от их площади, законодатели решили запретить организациям, сдающим в аренду бензозаправки, применять ЕНВД. Видимо, решили, что владельцы АЗС, желающие временно передать свои объекты другим лицам, - представители слишком крупного для "вмененки" бизнеса. И с 2009 года Федеральным законом от 22.07.2008 N 155-ФЗ введен подпункт 5 пункта 2.2 статьи 346.26 Налогового кодекса РФ, запрещающий налогоплательщикам, сдающим АЗС в аренду, применять ЕНВД. Так что арендодатели автозаправочных станций пробыли на "вмененке" всего лишь год.

АЗС и АГЗС: в чем для ЕНВД разница?

Все вышесказанное относится не только к бензозаправкам, но и к автогазозаправочным станциям, реализующим сжиженный газ. А вот вопрос о применении ЕНВД не арендодателями, а самими заправщиками, имеет разные ответы для АЗС и АГЗС.

Владельцы бензозаправок в любом случае не имеют права на ЕНВД. Бензин является подакцизным товаром, и продавать его, применяя "вмененку", запрещает статья 346.27 Налогового кодекса РФ. Невозможно причислить заправку машин и к услугам по ремонту и техобслуживанию согласно все той же самой статье 346.27 Налогового кодекса РФ.

Что же касается газа, то он не является подакцизным товаром. И Минфин России в письме от 17.12.2007 N 03-11-04/3/499 разрешил организациям, владеющим АГЗС, применять ЕНВД на основании розничной торговли (подп. 7 п. 2 ст. 346.26 НК РФ). Физический показатель рассчитывается уже упомянутым способом: берется вся площадь заправки согласно инвентаризационным и правоустанавливающим документам. Базовая доходность при розничной торговле в полтора раза выше: 1800 рублей с каждого квадратного метра.

Ю.В. Власов,

налоговый консультант

"Нормативные акты для бухгалтера", N 3, февраль 2009 г.