Комментарий к Письму Министерства финансов Российской Федерации от 05.12.2008 N 03-03-06/1/670 (О.В. Филимонова, "Акты и комментарии для бухгалтера", N 4, февраль 2009 г.)

Комментарий к Письму Министерства финансов Российской Федерации
от 05.12.2008 N 03-03-06/1/670

В Письме Минфина РФ от 05.12.2008 N 03-03-06/1/670 рассмотрен вопрос о правомерности включения в расходы в целях исчисления налога на прибыль страховых взносов по договорам страхования гражданской ответственности, которая может наступить в случае причинения вреда вследствие недостатков работ, оказывающих влияние на безопасность объектов капитального строительства.

Минфин ссылается на ст. 263 НК РФ, в которой установлен перечень расходов на обязательное и добровольное страхование имущества. В состав расходов на страхование имущества включены страховые взносы по всем видам обязательного страхования, а также по видам добровольного имущественного страхования, перечисленным в п. 1 ст. 263 НК РФ. Финансисты делают вывод, что страхование ответственности, которая может наступить в случае причинения вреда вследствие недостатков работ, которые оказывают влияние на безопасность объектов капитального строительства, не является обязательным видом страхования. При этом они считают, что вышеуказанное страхование ответственности также не относится и к видам добровольного страхования, перечисленным в п. 1 ст. 263 НК РФ, соответственно, такие расходы не учитываются для целей налогообложения прибыли. Данная позиция финансового ведомства не нова. Ранее она была изложена в письмах Минфина РФ от 16.07.2008 N 03-03-06/1/408, от 29.08.2007 N 03-03-06/1/613: организация, эксплуатирующая опасный производственный объект, не имеет права учитывать в составе расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, затраты по страхованию ответственности за причинение вреда жизни, здоровью или имуществу других лиц и окружающей среде.

При этом арбитражная практика по вопросу учета расходов на страхование гражданской ответственности организаций, эксплуатирующих опасные производственные объекты, за причинение вреда жизни, здоровью или имуществу третьих лиц и окружающей среде в результате аварии, складывалась в пользу налогоплательщиков. Положительные решения вынесены в постановлениях ФАС ВВО от 27.01.2006 N А43-21719/2005-16-672, ФАС МО от 14.08.2007, 21.08.2007 N КА-А40/6774-07: налогоплательщик обоснованно включил в расходы по налогу на прибыль затраты по договору страхования гражданской ответственности организаций, эксплуатирующих опасные производственные объекты.

ФАС УО в Постановлении от 16.01.2008 N Ф09-11153/07-С3 пришел к выводу, что суммы страховых премий, уплаченных по договорам страхования организацией, эксплуатирующей опасные производственные объекты, относятся к расходам, уменьшающим налогооблагаемую прибыль, на основании п. 2, 3 ст. 263 НК РФ, поскольку в силу ст. 9, 15 Федерального закона от 21.07.1997 N 116-ФЗ "О промышленной безопасности опасных производственных объектов" страхование указанных объектов является обязательным условием осуществления предприятием производственной деятельности.

С 1 января 2009 года ст. 263 НК РФ действует в новой редакции. Подпункт 10, добавленный Федеральным законом от 26.11.2008 N 224-ФЗ в п. 1 ст. 263 НК РФ, законодательно подтвердил сложившуюся арбитражную практику.

Изменение N 1.

Начиная с 1 января 2009 года налогоплательщик вправе включить в расчет налоговой базы по налогу на прибыль страховые взносы по видам добровольного имущественного страхования, перечисленным в пп. 1-9 п. 1 ст. 263 НК РФ, если в соответствии с законодательством РФ такое страхование является условием осуществления налогоплательщиком своей деятельности (например, расходы на страхование ответственности специализированного депозитария и управляющих компаний и т.д.).

Согласно пп. 2 и 3 п. 2 ст. 4 Закона РФ от 27.11.1992 N 4015-1 "Об организации страхового дела в Российской Федерации" к объектам других видов имущественного страхования относятся обязанность возместить причиненный другим лицам вред (страхование гражданской ответственности), а также осуществление предпринимательской деятельности (страхование предпринимательских рисков).

Данная формулировка касается страхования ответственности при создании саморегулируемых организаций в различных сферах экономической и финансовой деятельности. В пункте 3 ст. 13 Федерального закона от 01.12.2007 N 315-ФЗ "О саморегулируемых организациях" предусмотрено страхование ответственности членов саморегулируемой организации перед потребителями произведенных ими товаров (работ, услуг) и иными лицами.

Под действие пп. 10 п. 1 ст. 263 НК РФ подпадают новые виды страхования ответственности, образующиеся при отмене лицензирования в различных сферах экономической деятельности.

Что касается перехода от лицензирования к саморегулированию в строительной отрасли, то согласно разъяснениям, представленным в Письме Минэкономразвития РФ от 24.12.2008 N Д05-5946, в 2009 году действует переходный период от лицензирования к саморегулированию деятельности в строительной отрасли.

Согласно Федеральному закону от 22.07.2008 N 148-ФЗ "О внесении изменений в Градостроительный кодекс Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" с 01.01.2009 прекращается предоставление лицензий на осуществление деятельности в области проектирования, строительства и инженерных изысканий для строительства и вводится саморегулирование в указанной сфере. Статья 5 данного закона предусматривает, что до 01.01.2010 осуществление предпринимательской деятельности по инженерным изысканиям, архитектурно-строительному проектированию, строительству, реконструкции, капитальному ремонту объектов капитального строительства разрешается по выбору исполнителя соответствующих видов работ на основании:

- лицензии, выданной согласно Федеральному закону от 08.08.2001 N 128-ФЗ "О лицензировании отдельных видов деятельности";

- свидетельства о допуске к определенному виду или видам работ, которые оказывают влияние на безопасность объектов капитального строительства, выданного саморегулируемой организацией в области инженерных изысканий, архитектурно-строительного проектирования, строительства, реконструкции, капитального ремонта объектов капитального строительства в порядке, установленном Градостроительным кодексом.

Изменение N 2.

В новой редакции п. 1 ст. 263 НК РФ предусмотрено добровольное страхование риска ответственности за неисполнение либо ненадлежащее исполнение обязательств, связанных с финансированием строительства и (или) со строительством олимпийских объектов в городе Сочи (пп. 9 п. 1 ст. 263 НК РФ).

Изменение N 3.

Федеральный закон от 26.11.2008 N 224-ФЗ дополнил пп. 8 п. 1 ст. 263 НК РФ в части добровольного страхования ответственности по договору, если такое страхование является условием осуществления налогоплательщиком деятельности в соответствии с международными обязательствами РФ или общепринятыми международными требованиями. Страхование ответственности по договору часто предусматривается в отношениях участников экспортных и импортных операций.

Возвращаясь к комментируемому письму, укажем, что данный вид договора можно отнести к страхованию гражданской ответственности за причинение вреда вследствие недостатков товаров, работ, услуг (с учетом видов страхования, предусмотренных Федеральным законом от 27.11.1992 N 4015-1).

К федеральным законам, регулирующим вопросы гражданской ответственности за причинение вреда вследствие недостатков товаров, работ, услуг, можно было бы отнести Федеральный закон от 07.02.1992 N 2300-1 "О защите прав потребителей". Но согласно Обзору законодательства и судебной практики Верховного суда Российской Федерации за первый квартал 2008 года*(1) отношения по имущественному страхованию не подпадают под предмет регулирования данного документа и его положения к таким отношениям не применяются.

Возмещение вреда, причиненного вследствие недостатков работ по инженерным изысканиям, подготовке проектной документации, строительству, реконструкции, капитальному ремонту объектов капитального строительства, предусмотрено п. 4 ст. 60 Градостроительного кодекса РФ (в редакции Федерального закона от 22.07.2008 N 148-ФЗ). При соблюдении условий, определенных ст. 55.6, 55.8 и 55.20 ГК РФ (условия приема в члены саморегулируемой организации, допуск к работам, которые оказывают влияние на безопасность объектов капитального строительства), можно сделать вывод, что взносы по договорам страхования гражданской ответственности в случае причинения вреда из-за недостатков работ, оказывающих влияние на безопасность капитального строительства, включаются в расходы по налогу на прибыль.

О.В. Филимонова,

эксперт журнала "Акты и комментарии для бухгалтера"

"Акты и комментарии для бухгалтера", N 4, февраль 2009 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Утвержден Постановлением Президиума ВС РФ от 28.05.2008.