Вопрос: Наша фирма получила отсрочку по уплате налога на прибыль. Как в бухгалтерском учете отразить операции, связанные с предоставлением отсрочки? Подскажите, можем ли мы досрочно уплатить налог, чтобы не переплачивать проценты? ("Практическая бухгалтерия", N 2, февраль 2009 г.)

Наша фирма получила отсрочку по уплате налога на прибыль. Как в бухгалтерском учете отразить операции, связанные с предоставлением отсрочки? Подскажите, можем ли мы досрочно уплатить налог, чтобы не переплачивать проценты?

Да, конечно. Действие отсрочки прекратится досрочно, если вы внесете всю причитающуюся сумму налога и сбора и соответствующие проценты до истечения установленного срока (п. 2 ст. 68 НК РФ).

При этом величина, определяющая общее количество календарных дней, в течение которых вы пользовались отсрочкой, будет скорректирована в зависимости от фактического числа дней пользования отсрочкой. На основе этого вам рассчитают проценты к уплате. Они рассчитываются за период с момента, когда была предоставлена отсрочка, по дату досрочного прекращения включительно.

Помните, что действие отсрочки (рассрочки) может быть прекращено и по другим причинам, например, по решению уполномоченного органа, если вы нарушите условия ее предоставления. Такая ситуация может возникнуть, если вы вовремя не платите текущие налоговые платежи.

Теперь о бухгалтерском учете. Сумма отсрочки по налогу на прибыль не является налогооблагаемой временной разницей, которая приводит к образованию отложенного налогового обязательства (п. 12, 15 ПБУ 18/02, утв. приказом Минфина России от 19 ноября 2002 г. N 114н). Эта задолженность продолжает учитываться на счете 68 до того, как будет погашена. В данном случае она показывается в бухгалтерском балансе в составе краткосрочных обязательств по строке 624 "Задолженность по налогам и сборам".

Полученная отсрочка по уплате налога на прибыль не рассматривается в бухгалтерском учете как государственная помощь (п. 3, 4 ПБУ 13/2000, утв. приказом Минфина России от 16 октября 2000 г. N 92н), но ее тем не менее можно рассматривать в качестве заемного обязательства организации (п. 1 ПБУ 15/2008, утв. приказом Минфина России от 6 октября 2008 г. N 107н).

Проценты, причитающиеся к уплате за период отсрочки, ежемесячно включаются в состав прочих расходов записью по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы", и кредиту счета 68 (п. 11 ПБУ 10/99, утв. приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 33н).

Об изменениях, которые вступили в силу с 1 января 2009 года в порядке предоставления отсрочки или рассрочки по налогам, читайте в рубрике "Лучшее решение".

эксперты журнала "ПБ"

1 февраля 2009 г.

"Практическая бухгалтерия", N 2, февраль 2009 г.