Индексация без сюрпризов? (М.И. Кирсанов, "Единый налог на вмененный доход: бухгалтерский учет и налогообложение", N 1, январь-февраль 2009 г.)

Индексация без сюрпризов?

Одним из расчетных показателей, используемых для исчисления вмененного дохода, в соответствии с положениями гл. 26.3 НК РФ является коэффициент-дефлятор К1. Устанавливается он на календарный год в порядке, предусмотренном Правительством РФ (ст. 346.27 НК РФ). Распоряжением Правительства РФ от 25.12.2002 N 1834-р определено, что согласованный с Минфином коэффициент-дефлятор ежегодно публикуется Минэкономразвития в "Российской газете" не позднее 20 ноября. В полном соответствии с данным порядком каждый год Минэкономразвития готовится и публикуется документ (приказ), устанавливающий значение коэффициента-дефлятора для целей применения режима в виде ЕНВД. Определено его значение и на текущий год, согласно Приказу Минэкономразвития России от 12.11.2008 N 392 на 2009 год значение К1 составило 1,148.

Начиная с 2007 года чиновники внесли сумятицу в вопрос о применении коэффициента-дефлятора, попытавшись убедить налогоплательщиков в том, что необходимо не просто применять установленное приказом Минэкономразвития значение, но перемножать его на значение, действовавшее в прошлом году (Письмо Минфина России от 02.03.2007 N 03-11-02/62). От этой идеи контролирующие органы впоследствии отказались (Письмо Минфина России от 29.05.2007 N 03-11-02/151), но чувство тревоги по поводу правильности применения К1 у всех так и осталось. Тревогу эту усилили поправки, внесенные в гл. 26.3 НК РФ Федеральным законом от 22.07.2008 N 155-ФЗ. В новой редакции ст. 346.27 НК РФ, действующей с 01.01.2009, четко указывается, что К1 определяется как действовавшее в предшествующем периоде значение, умноженное на коэффициент, учитывающий изменение уровня потребительских цен на товары, работы, услуги в предшествующем календарном году.

Так умножать или не умножать? Как правильно применять коэффициент-дефлятор К1, установленный на 2009 год?

Смысл введения в формулу расчета вмененного дохода коэффициента К1 заключается в том, что вмененный (потенциально возможный) доход изменяется в зависимости от изменения уровня потребительских цен на товары, работы и услуги. То есть задача дефлятора - учитывать колебания (а точнее неуклонный рост) потребительских цен и приводить вмененный доход в соответствие с текущим уровнем инфляции. Следовательно, К1 из года в год должен определяться нарастающим итогом. Именно так и определялось значение К1 в период с 2004 по 2006 годы (на 2005 год К1 был снижен, но это связано с 1,5-кратным увеличением базовой доходности). Начиная с 2007 года дефлятор устанавливается исходя из уровня инфляции только за прошлый год без учета значений, сложившихся в предшествующих годах. Причем на 2007 год определение К1 равным 1,096 связано с технической ошибкой, что и послужило поводом для нелепых разъяснений (Письмо Минфина России N 03-11-02/62), а вот значение на 2008 год К1, равное 1,081, - это уже осмысленное решение не менять начатую с 2007 года практику. Подобное упрямство чиновников не признавать допущенную в 2007 году ошибку, очевидно, и послужило поводом для внесения изменений в ст. 346.27 НК РФ в части определения К1.

Таким образом, необходимость что-то перемножать действительно появилась начиная с 01.01.2009, то есть с даты вступления в силу Федерального закона от 22.07.2008 N 155-ФЗ. Причем перемножать должны не налогоплательщики, а Минэкономразвития, так как в его обязанности входит принять и опубликовать коэффициент-дефлятор, а не некий коэффициент, учитывающий инфляцию за прошлый год, упоминание которого только что появилось в тексте ст. 346.27 НК РФ.

Так как в соответствии с Распоряжением Правительства РФ от 25.12.2002 N 1834-р приказ по К1 на 2009 год был принят и опубликован не позднее 20.11.2008, очевидно, что новая редакция ст. 346.27 НК РФ не принималась во внимание и на 2009 год установлен К1, равный 1,148, исходя из сложившейся с 2007 года методики, то есть без учета ранее действовавших значений коэффициента. Данный факт полностью признается в письмах Минфина России от 19.11.2008 N 03-11-03/25, ФНС России N ШС-6-3/343@*(1). Так, налоговики в письме указали, что К1 для целей применения гл. 26.3 НК РФ установлен в порядке, действующем до 01.01.2009 г., то есть без перемножения на коэффициент-дефлятор К1, установленный на 2008 г. Новый порядок расчета коэффициента К1, учитывающий изменения, внесенные в гл. 26.3 НК РФ Федеральным законом N 155-ФЗ, будет применяться при определении коэффициента-дефлятора К1 на 2010 г. Таким образом, попыток заставить налогоплательщиков самостоятельно перемножать два дефлятора - 2008 и 2009 годов со стороны налоговиков, очевидно, не будет.

Исходя из вышеизложенного, следует, что в 2009 году при определении налогооблагаемой базы в виде вмененного дохода нужно применять К1, равный 1,148, без каких-либо дополнительных перемножений на ранее действовавшее значение К1. При установлении К1 на 2010 год Минэкономразвития будет исходить из новой методики его определения, то есть определит его путем перемножения К1, равного 1,148, на коэффициент, который учтет изменения уровня цен на товары, работы, услуги за 2009 год. Таким образом, даже в 2010 году налогоплательщики не будут ничего перемножать самостоятельно, а будут использовать значение К1, установленное приказом Минэкономразвития. Данные выводы следуют исключительно из положений ст. 346.27 НК РФ и Распоряжения Правительства РФ от 25.12.2002 N 1834-р.

Поводом для иного толкования действующего порядка применения коэффициента-дефлятора при исчислении ЕНВД могут послужить только изменения, внесенные в указанные два документа.

М.И. Кирсанов,

эксперт журнала

"ЕНВД: бухгалтерский учет и налогообложение"

"Единый налог на вмененный доход: бухгалтерский учет и налогообложение", N 1, январь-февраль 2009 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Письмо ФНС России от 18.12.2008 N ШС-6-3/343@ "О коэффициентах-дефляторах на 2009 год".