Вопрос: Договор лизинга составлен в условных единицах. Договором установлено, что лизинговые платежи уплачиваются с учетом курса Банка России плюс 3%. Имущество по договору лизинга учитывается на балансе лизингополучателя. В каком порядке формируется первоначальная стоимость имущества - по курсу Банка России или по курсу, установленному договором лизинга? ("Финансовая газета", N 10, март 2009 г.)

Договор лизинга составлен в условных единицах. Договором установлено, что лизинговые платежи уплачиваются с учетом курса Банка России плюс 3%. Имущество по договору лизинга учитывается на балансе лизингополучателя. В каком порядке формируется первоначальная стоимость имущества - по курсу Банка России или по курсу, установленному договором лизинга?

Согласно п. 1 ст. 28 Федерального закона от 29.10.98 г. N 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)" (с изм. и доп. от 26.07.06 г.) под лизинговыми платежами понимается общая сумма платежей по договору лизинга за весь срок действия договора лизинга, в которую входят возмещение затрат лизингодателя, связанных с приобретением и передачей предмета лизинга лизингополучателю, возмещение затрат, связанных с оказанием других предусмотренных договором лизинга услуг, а также доход лизингодателя. В общую сумму договора лизинга может включаться выкупная цена предмета лизинга, если договором лизинга предусмотрен переход права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю.

В соответствии с п. 1 ст. 374 НК РФ объектом налогообложения по налогу на имущество организаций для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе организации в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.

Налоговая база по налогу на имущество организаций, при определении которой в соответствии со ст. 375 НК РФ учитывается остаточная стоимость основных средств, формируется для целей налогообложения по установленным правилам ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации.

Правила формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах организации установлены положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" (ПБУ 6/01), утвержденным приказом Минфина России от 30.03.01 г. N 26н (с изм. и доп. от 27.11.06 г.), согласно которому основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

Организация бухгалтерского учета операций по договору лизинга регулируется Указаниями об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга, утвержденными приказом Минфина России от 17.02.97 г. N 15 (с изм. и доп. от 23.01.01 г.) (далее - Указания). В соответствии с Указаниями условия постановки лизингового имущества на баланс лизингодателя или лизингополучателя определяются по согласованию между сторонами договора лизинга.

На основании п. 8 Указаний, если по условиям договора лизинга лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя, стоимость лизингового имущества, поступившего лизингополучателю, отражается по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы". Затраты, связанные с получением лизингового имущества, и стоимость поступившего лизингового имущества списываются с кредита счета 08 в корреспонденции со счетом 01 "Основные средства".

В соответствии со ст. 317 ГК РФ денежные обязательства должны быть выражены в рублях. Кроме того, в денежном обязательстве может быть предусмотрено, что оно подлежит оплате в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте или в условных денежных единицах (экю, специальных правах заимствования и др.). В этом случае подлежащая уплате в рублях сумма определяется по официальному курсу соответствующей валюты или условных денежных единицах на день платежа, если иной курс или иная дата его определения не установлены законом или соглашением сторон.

Особенности формирования в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности информации об активах и обязательствах, стоимость которых выражена в иностранной валюте, установлены положением по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" (ПБУ 3/2006), утвержденным приказом Минфина России от 27.11.06 г. N 154н (с изм. и доп. от 25.12.07 г.). Стоимость вложений во внеоборотные активы (основные средства, нематериальные активы и др.), материально-производственных запасов и других активов, не перечисленных в п. 7 ПБУ 3/2006, а также средства полученных и выданных авансов и предварительной оплаты, задатков принимаются в оценке в рублях по курсу, действовавшему на дату совершения операции в иностранной валюте, в результате которой указанные активы и обязательства принимаются к бухгалтерскому учету. При этом датой совершения операций по вложениям организации в иностранной валюте во внеоборотные активы (основные средства и др.) является дата признания затрат, формирующих их стоимость. Курсовая разница подлежит зачислению на финансовые результаты организации как прочие доходы или прочие расходы. При этом пересчет стоимости указанных активов, а также средств полученных и выданных авансов, предварительной оплаты, задатков после принятия их к бухгалтерскому учету в связи с изменением курса не производится (пп. 9, 10 и 13 ПБУ 3/2006).

В связи с этим первоначальная стоимость подлежащих постановке на баланс лизингополучателя в рублях основных средств определяется по официальному курсу, действовавшему на дату совершения операции в иностранной валюте (условных денежных единицах), т.е. на дату признания формирующих стоимость данного актива затрат на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы", если иной курс его определения не установлен соглашением сторон по договору лизинга.

Н. Гаврилова,

советник государственной гражданской

службы Российской Федерации 2 класса

5 марта 2009 г.

"Финансовая газета", N 10, март 2009 г.