Вопрос: В IV квартале 2008 года нашей организацией было продано несколько дорогостоящих объектов основных средств. В этом же периоде часть объектов была передана в качестве вклада в уставный капитал дочернего предприятия. В результате стоимость основных средств значительно уменьшилась. Как следствие, снизилась налоговая база по налогу на имущество. Причем сумма налога, рассчитанная по итогам года, оказалась меньше размера авансового платежа, начисленного за 9 месяцев. Подскажите, как отразить отрицательную разницу по сумме налога в учете? Как быть с налогом на прибыль? ("Строительство: бухгалтерский учет и налогообложение", N 2, февраль 2009 г.)

В IV квартале 2008 года нашей организацией было продано несколько дорогостоящих объектов основных средств. В этом же периоде часть объектов была передана в качестве вклада в уставный капитал дочернего предприятия. В результате стоимость основных средств значительно уменьшилась. Как следствие, снизилась налоговая база по налогу на имущество. Причем сумма налога, рассчитанная по итогам года, оказалась меньше размера авансового платежа, начисленного за 9 месяцев. Подскажите, как отразить отрицательную разницу по сумме налога в учете? Как быть с налогом на прибыль?

Такая ситуация, действительно, вполне возможна и не должна пугать бухгалтера. Предположим, сумма авансового платежа по налогу на имущество за 9 месяцев была равна 220 000 руб., сумма налога за 2008 год составила 170 000 руб. В учете за декабрь 2008 года бухгалтеру необходимо произвести запись Дебет 26 Кредит 68 - (50 000 руб.) - сторнирована сумма налога на имущество.

Не возникает проблем с учетом этой суммы и в целях налогообложения прибыли. В налоговом учете суммы начисленных налогов признаются прочими расходами (пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ). Поэтому в декабре сумма сторнированного налога уменьшит размер прочих расходов организации и, соответственно, будет учтена при определении налоговой базы по налогу на прибыль за 2008 год.

Никаких перерасчетов по налогу на прибыль бухгалтеру выполнять не надо, причем даже в том случае, если предприятие исчисляет ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли. (Такая обязанность в силу требований п. 1 ст. 81 НК РФ возникает только при выявлении ошибки, повлекшей занижение налоговой базы отчетного (налогового) периода и суммы начисленного налога.)

Заметим, что аналогичная ситуация, когда размер авансового платежа превышает сумму налога на имущество за год, возникает в случае ликвидации организации до конца календарного года.

Т.Ю. Кошкина,

редактор журнала "Строительство:

бухгалтерский учет и налогообложение"

1 февраля 2009 г.

"Строительство: бухгалтерский учет и налогообложение", N 2, февраль 2009 г.