Определение Высшего Арбитражного Суда РФ от 13 марта 2009 г. N 2502/09 В пересмотре ранее принятых судебных актов в порядке надзора отказано, поскольку, отказывая в удовлетворении требования о взыскании убытков, связанных с предоставлением отдельным категориям граждан льгот по оплате электроэнергии, предусмотренных федеральным законодательством, и невозмещением за счет бюджетных средств сумм налога на добавленную стоимость с объема реализации электроэнергии, поставленной для населения, суд руководствовался тем, что компенсация расходов, понесенных в связи с оказанием услуг льготным категориям граждан, объектом налогообложения не является, поскольку они не связаны с оплатой оказанных услуг

Определение Высшего Арбитражного Суда РФ от 13 марта 2009 г. N 2502/09

Коллегия судей Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации

в составе председательствующего судьи Козловой О.А., судей Воронцовой Л.Г., Ксенофонтовой Н.А.

рассмотрела в судебном заседании заявление открытого акционерного общества "Пермская энергосбытовая компания" (ул. Тимирязева, д. 37, г. Пермь, 614007) о пересмотре в порядке надзора постановления Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 28.07.2008 и постановления Федерального арбитражного суда Уральского округа от 11.11.2008 по делу N А50-2354/2008-Г-3 Арбитражного суда Пермского края по иску ОАО "Пермская энергосбытовая компания" к Министерству социального развития Пермского края о взыскании 4 533 069 рублей 67 копеек убытков, связанных с предоставлением в 2005 году отдельным категориям граждан льгот по оплате электроэнергии, предусмотренных Федеральным законом "О социальной защите инвалидов в Российской Федерации", и невозмещением за счет бюджетных средств сумм НДС в размере 4 533 069 рублей 67 копеек с объема реализации электроэнергии, поставленной для населения.

К участию в деле в качестве третьих лиц, не заявляющих самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечены: Российская Федерация в лице Министерства финансов Российской Федерации и в лице Федерального казначейства по Пермскому краю, Пермский край в лице Министерства финансов Пермского края, Территориальное управление Министерства социального развития Пермского края по г. Перми, Управление федеральной налоговой службы по Пермскому краю.

Суд установил:

решением суда первой инстанции от 19.05.2008 исковые требования удовлетворены: с Министерства социального развития Пермского края взыскано 4 533 069 рублей 67 копеек основного долга.

Постановлением Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 28.07.2008, подтвержденным судом кассационной инстанции, решение отменено, в удовлетворении иска отказано.

Суды исходили из того, что в силу пункта 2 статьи 154, пункта 1 статьи 162 Налогового кодекса Российской Федерации компенсация расходов, понесенных в связи с оказанием услуг льготным категориям граждан, объектом налогообложения не является, поскольку они не связаны с оплатой оказанных услуг.

В заявлении о пересмотре судебных актов в порядке надзора ОАО "Пермская энергосбытовая компания" ссылается на нарушение судами апелляционной и кассационной инстанций норм налогового законодательства.

Рассмотрев заявление и оценив доводы заявителя, судебная коллегия пришла к выводу об отсутствии оснований, предусмотренных статьей 304 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, для передачи дела в Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации.

Из представленных материалов следует, что между истцом и Департаментом социального развития Пермской области заключен договор от 28.03.2005 N 120-136/2005, по условиям которого истцу возмещаются расходы за предоставление 50-процентной скидки по оплате за пользование электрической энергией отдельным категориям граждан, в том числе в соответствии с Федеральным законом "О социальной защите инвалидов в Российской Федерации", за счет средств Фонда компенсаций федерального бюджета в виде субвенций.

В рамках исполнения названного договора обществом "Пермская энергосбытовая компания" в адрес Министерства социального развития Пермского края выставлены счета-фактуры на общую сумму 29 716 790 рублей 06 копеек, в том числе НДС в сумме 4 533 069 рублей 67 копеек.

В связи с отказом Министерства социального развития Пермского края от возмещения истцу 4 533 069 рублей 67 копеек ОАО "Пермская энергосбытовая компания" обратилось в арбитражный суд с настоящим иском.

Истец в течение 2005 года получал из Фонда компенсаций федерального бюджета денежные средства на покрытие убытков, возникших в связи с предоставлением льгот по оплате электроэнергии отдельным категориям граждан в соответствии с Федеральным законом "О социальной защите инвалидов в Российской Федерации". Компенсации предоставлялись без учета НДС.

Удовлетворяя исковое требование, суд первой инстанции исходил из того, что Федеральный закон "О социальной защите инвалидов в Российской Федерации" и заключенный между сторонами договор от 28.03.2005 N 120-136/2005 не содержат положений о возмещении из федерального бюджета расходов истца за вычетом НДС.

Между тем судом не учтено следующее.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

В силу пункта 2 статьи 154 Налогового кодекса Российской Федерации при реализации товаров (работ, услуг) с учетом субвенций (субсидий), предоставляемых бюджетами различного уровня в связи с применением налогоплательщиком государственных регулируемых цен, или с учетом льгот, предоставляемых отдельным потребителям в соответствии с законодательством, налоговая база определяется как стоимость реализованных товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из фактических цен их реализации. Суммы субвенций (субсидий), предоставляемых бюджетами различного уровня в связи с применением налогоплательщиком государственных регулируемых цен или льгот, предоставляемых отдельным потребителям в соответствии с законодательством, при определении налоговой базы не учитываются.

Согласно пункту 13 статьи 40 Налогового кодекса Российской Федерации при реализации товаров (работ, услуг) по государственным регулируемым ценам (тарифам), установленным в соответствии с законодательством Российской Федерации, для целей налогообложения принимаются указанные цены (тарифы).

Поскольку денежные средства, выделенные из бюджета на покрытие убытков, возникших при применении установленных федеральным законом льгот для отдельных категорий граждан, не связаны с оплатой реализованных товаров (работ, услуг), они не учитываются при исчислении налоговой базы по НДС в порядке, определенном подпунктом 2 пункта 1 статьи 162 Налогового кодекса Российской Федерации.

НДС подлежит уплате только с сумм, фактически полученных (подлежащих получению) от потребителя.

Суммы дотаций, предоставляемых из бюджетов всех уровней на покрытие фактически полученных убытков, связанных с применением налогоплательщиками государственных регулируемых цен (тарифов), а также льгот, предоставленных отдельным потребителям в соответствии с федеральным законодательством, не включаются в налоговую базу в целях исчисления НДС.

Разница, возникающая у налогоплательщика в результате превышения сумм налога на добавленную стоимость, уплаченную поставщикам товаров (работ, услуг), над суммами налога, начисленными при реализации населению по государственным регулируемым ценам (тарифам) или с учетом льгот, предоставляемых отдельным потребителям в соответствии с федеральным законодательством, коммунальных услуг, подлежит возмещению в порядке и на условиях, предусмотренных статьей 176 Налогового кодекса Российской Федерации.

Таким образом, в сумму убытков, возникших в результате недофинансирования расходов по предоставлению гражданам установленных законодательством льгот при реализации услуг, облагаемых НДС, и подлежащих возмещению из федерального бюджета, не включается НДС, в связи с чем суды апелляционной и кассационной инстанций отказали в удовлетворении иска.

Учитывая изложенное и руководствуясь статьями 299, 301, 304 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд определил:

в передаче в Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации дела N А50-2354/2008-Г-3 Арбитражного суда Пермского края для пересмотра в порядке надзора постановления Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 28.07.2008 и постановления Федерального арбитражного суда Уральского округа от 11.11.2008 по тому же делу отказать.

Председательствующий судья

О.А. Козлова

Судья

Л.Г. Воронцова

Судья

Н.А. Ксенофонтова