Проект Приказа Министерства экономического развития РФ "Об утверждении Методики проведения анализа финансового состояния заинтересованного лица в целях установления угрозы возникновения признаков его несостоятельности (банкротства) в случае единовременной уплаты этим лицом налога, сбора, страхового взноса, пеней, штрафов, процентов" (подготовлен Минэкономразвития России 16.02.2023)

Проект Приказа Министерства экономического развития РФ "Об утверждении Методики проведения анализа финансового состояния заинтересованного лица в целях установления угрозы возникновения признаков его несостоятельности (банкротства) в случае единовременной уплаты этим лицом налога, сбора, страхового взноса, пеней, штрафов, процентов"
(подготовлен Минэкономразвития России 16.02.2023 г.)

Досье на проект

В соответствии с абзацем четвертым пункта 5 статьи 64 Налогового кодекса Российской Федерации (Собрание законодательства Российской Федерации, 1998, N 31, ст. 3824; 2022, N 29, ст. 5230), подпунктом 5.2.28(71) пункта 5 Положения о Министерстве экономического развития Российской Федерации, утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 5 июня 2008 г. N 437 (Собрание законодательства Российской Федерации, 2008, N 24, ст. 2867; 2022, N 52, ст. 9644), приказываю:

1. Утвердить прилагаемую Методику проведения анализа финансового состояния заинтересованного лица в целях установления угрозы возникновения признаков его несостоятельности (банкротства) в случае единовременной уплаты этим лицом налога, сбора, страхового взноса, пеней, штрафов, процентов.

2. Признать утратившим силу приказ Минэкономразвития России от 26 июня 2019 г. N 382 "Об утверждении Методики проведения анализа финансового состояния заинтересованного лица в целях установления угрозы возникновения признаков его несостоятельности (банкротства) в случае единовременной уплаты этим лицом налога и о признании утратившим силу приказа Минэкономразвития России от 18 апреля 2011 г. N 175" (зарегистрирован Минюстом России 22 июля 2019 г., регистрационный N 55338).

Министр

М.Г. Решетников

УТВЕРЖДЕНА
приказом Минэкономразвития России
от "___" __________ ______ г. N ___

Методика
проведения анализа финансового состояния заинтересованного лица в целях установления угрозы возникновения признаков его несостоятельности (банкротства) в случае единовременной уплаты этим лицом налога, сбора, страхового взноса, пеней, штрафов, процентов

1. Настоящая Методика предназначена для проведения органом, уполномоченным в соответствии со статьей 63 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс)*(1) принимать решение о предоставлении отсрочки или рассрочки по уплате задолженности и (или) налогов, сборов, страховых взносов, срок уплаты которых не наступил (далее соответственно - отсрочка, рассрочка), анализа финансового состояния хозяйствующего субъекта - лица, претендующего на предоставление такой отсрочки или рассрочки (далее соответственно - уполномоченный орган, анализ финансового состояния, заинтересованное лицо), для определения наличия угрозы возникновения признаков несостоятельности (банкротства) этого лица в случае единовременной уплаты им налога, сбора, страхового взноса, пеней, штрафов, процентов (далее соответственно - анализируемая угроза, обязательные платежи) с целью установления основания, предусмотренного подпунктом 3 пункта 2 статьи 64 Кодекса*(2), для предоставления отсрочки или рассрочки.

Настоящая Методика не применяется в отношении лиц, которые имеют признаки банкротства в соответствии с законодательством Российской Федерации о несостоятельности (банкротстве) или не могут быть признаны несостоятельными (банкротами) в соответствии со статьей 65 Гражданского кодекса Российской Федерации*(3).

2. Анализ финансового состояния проводится на основании имеющихся в распоряжении уполномоченного органа сведений уполномоченного органа и других федеральных органов исполнительной власти и государственных внебюджетных фондов Российской Федерации о подлежащих уплате заинтересованным лицом суммах обязательных платежей и основаниях возникновения (изменения, прекращения) обязанности по их уплате, бухгалтерской (финансовой) отчетности, налоговых деклараций (расчетов), документов налогового учета, документов, представленных в соответствии с пунктом 4 статьи 64 Кодекса*(4), сведений, опубликованных в соответствии с законодательством Российской Федерации о несостоятельности (банкротстве).

3. Уполномоченным органом при проведении анализа финансового состояния используются два метода: стандартный (пункты 4 и 5 настоящей Методики), при котором используются имеющиеся у уполномоченного органа данные о заинтересованном лице, и углубленный (пункты 6 и 7 настоящей Методики), при котором используются в том числе сведения, представленные заинтересованным лицом.

4. При использовании стандартного метода проводится анализ следующих показателей:

1) валовый доход за год, предшествующий подаче заявления о предоставлении отсрочки или рассрочки (далее - валовый доход), определяемый в размере:

превышения полученных доходов над произведенными расходами, определяемое по сумме положительных значений строки 100 листа 02, строки 010 листа 04 и строки 060 листа 05 налоговой декларации по налогу на прибыль организаций по форме, утвержденной приказом Федеральной налоговой службы от 23.09.2019 N ММВ-7-3/475@ "Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, порядка ее заполнения, а также формата представления налоговой декларации по налогу на прибыль организаций в электронной форме" (зарегистрирован Министерством юстиции Российской Федерации 14.10.2019, регистрационный N 56217) с изменениями, внесенными приказами Федеральной налоговой службы от 11.09.2020 N ЕД-7-3/655@ "О внесении изменений в приложения к приказу Федеральной налоговой службы от 23.09.2019 N ММВ-7-3/475@ "Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, порядка ее заполнения, а также формата представления налоговой декларации по налогу на прибыль организаций в электронной форме" (зарегистрирован Министерством юстиции Российской Федерации 15.09.2020, регистрационный N 59876), от 05.10.2021 N ЕД-7-3/869@ "О внесении изменений в приложения к приказу Федеральной налоговой службы от 23.09.2019 N ММВ-7-3/475@ "Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, порядка ее заполнения, а также формата представления налоговой декларации по налогу на прибыль организаций в электронной форме" (зарегистрирован Министерством юстиции Российской Федерации 28.10.2021, регистрационный N 65630), от 17.08.2022 N СД-7-3/753@ "О внесении изменений в приложения к приказу Федеральной налоговой службы от 23.09.2019 N ММВ-7-3/475@" (зарегистрирован Министерством юстиции Российской Федерации 19.09.2022, регистрационный N 70146) - для организаций , применяющих общий режим налогообложения;

превышение суммы полученных доходов нарастающим итогом за налоговый период, определяемых по строке 213 раздела 2.2 налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения по форме, утвержденной приказом Федеральной налоговой службы от 25.12.2020 N ЕД-7-3/958@ "Об утверждении формы, порядка заполнения и формата представления налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, в электронной форме и о признании утратившим силу приказа ФНС России от 26.02.2016 N ММВ-7-3/99@" (зарегистрирован Министерством юстиции Российской Федерации 20.01.2021, регистрационный N 62152), над суммой произведенных расходов нарастающим итогом за налоговый период, определяемых по строке 223 раздела 2.2 указанной налоговой декларации - для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов;

произведение суммы полученных доходов нарастающим итогом за налоговый период, определяемых по строке 113 раздела 2.1.1 налоговой декларации, указанной в абзаце третьем настоящего подпункта, и результата деления применяемой налогоплательщиком ставки налога по упрощенной системе налогообложения на ставку налога по упрощенной системе налогообложения, как если бы объектом налогообложения являлись доходы, уменьшенные на величину расходов - для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, если объектом налогообложения являются доходы;

налоговая база для исчисления налога на доходы физических лиц, определяемая по сумме строк 060 всех разделов 2 налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) по форме, утвержденной приказом Федеральной налоговой службы от 15.10.2021 N ЕД-7-11/903@ "Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ), порядка ее заполнения, а также формата представления налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц в электронной форме" (зарегистрирован Министерством юстиции Российской Федерации 28.10.2021, регистрационный N 65631) с изменениями, внесенными приказом Федеральной налоговой службы от 29.09.2022 N ЕД-7-11/880@ "О внесении изменений в приложения к приказу ФНС России от 15.10.2021 N ЕД-7-11/903@ "Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ), порядка ее заполнения, а также формата представления налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц в электронной форме" (зарегистрирован Министерством юстиции Российской Федерации 27.10.2022, регистрационный N 70734), увеличенная на сумму дохода, не подлежащего налогообложению, определяемого по сумме строк 020 всех разделов 2 указанной налоговой декларации - для индивидуальных предпринимателей, применяющих общий режим налогообложения, и граждан;

2) суммы обязательств, принимаемых к расчету, устанавливаемой исходя из суммы по неоплаченным расчетным документам, помещенным в картотеку неоплаченных расчетных документов, определяемой на основании справок банков, представленных в соответствии с подпунктом 1 пункта 4 статьи 64 Кодекса*(5), увеличенной на неучтенную в этих документах сумму обязательных платежей (далее - сумма обязательств);

3) сумма обязательных платежей, уплаченных (перечисленных) заинтересованным лицом за двенадцать месяцев, предшествующих месяцу подачи заявления о предоставлении отсрочки или рассрочки, за вычетом возвращенных сумм (далее - сумма уплаченных обязательных платежей);

4) размер сальдо единого налогового счета.

5. При использовании стандартного метода вывод о наличии в отношении заинтересованного лица анализируемой угрозы делается, если сумма обязательств больше одной четвертой (одной второй - для стратегических предприятий и организаций и субъектов естественных монополий) валового дохода и меньше валового дохода, пропорционального периоду отсрочки или рассрочки.

В отношении заинтересованного лица, являющегося субъектом малого и среднего предпринимательства, вывод о наличии анализируемой угрозы делается также, если отношение размера отрицательного сальдо единого налогового счета к одной двенадцатой суммы уплаченных обязательных платежей находится в диапазоне от трех до десяти, а для случая возникновения отрицательного сальдо единого налогового счета по результатам выездной налоговой проверки, если указанное отношение находится в диапазоне от трех до числа, равного количеству полных месяцев проверенного периода.

6. В случае представления заинтересованным лицом в составе предусмотренной подпунктом 3 пункта 4 статьи 64 Кодекса*(6) информации об обязательствах и основаниях их возникновения, перечня контрагентов- дебиторов этого лица с указанием цен договоров, заключенных с соответствующими контрагентами-дебиторами, и сроков их исполнения, уполномоченным органом при использовании углубленного метода проводится анализ следующих сведений, определяемых на основании представленной информации:

1) сведения о денежных потоках в соответствии с показателями, предусмотренными отчетом о движении денежных средств в целом за период времени и за каждый календарный месяц периода времени, включающего двенадцать календарных месяцев до подачи заявления о предоставлении отсрочки или рассрочки и календарные месяцы прогнозного срока отсрочки или рассрочки (далее соответственно - анализируемый период, календарный месяц анализируемого периода);

2) сведения об общем размере всех просроченных долгосрочных и краткосрочных обязательств с выделением отрицательного сальдо единого налогового счета на начало и конец анализируемого периода, а также на конец каждого календарного месяца анализируемого периода.

7. При использовании углубленного метода вывод о наличии в отношении заинтересованного лица анализируемой угрозы делается, если сумма значений сальдо денежных потоков за первые три календарных месяца прогнозного срока отсрочки или рассрочки меньше суммы долгосрочных и краткосрочных обязательств на дату подачи заявления о предоставлении отсрочки или рассрочки. При этом согласно сведениям о денежных потоках с учетом предоставления отсрочки или рассрочки у заинтересованного лица на конец анализируемого периода сальдо единого налогового счета не является отрицательным и отсутствует недостаток денежных средств для полного погашения долгосрочных и краткосрочных обязательств.

8. Вывод о наличии или отсутствии угрозы возникновения признаков банкротства, являющейся в соответствии с абзацем первым пункта 2 статьи 64 Кодекса*(7) одним из условий предоставления заинтересованному лицу отсрочки или рассрочки, должен быть мотивированным и содержать указание на имеющиеся в распоряжении уполномоченного органа сведения и документы, подтверждающие наличие или отсутствие угрозы возникновения банкротства.

-------------------------------------------

*(1) Собрание законодательства Российской Федерации, 1998, N 31, ст. 3824; 2022, N 29, ст. 5230.

*(2) Собрание законодательства Российской Федерации, 1998, N 31, ст. 3824; 2022, N 29, ст. 5230.

*(3) Собрание законодательства Российской Федерации, 1994, N 32, ст. 3301; 2021, N 27, ст. 5115.

*(4) Собрание законодательства Российской Федерации, 1998, N 31, ст. 3824; 2022, N 29, ст. 5230.

*(5) Собрание законодательства Российской Федерации, 1998, N 31, ст. 3824; 2022, N 29, ст. 5230.

*(6) Собрание законодательства Российской Федерации, 1998, N 31, ст. 3824; 2022, N 29, ст. 5230.

*(7) Собрание законодательства Российской Федерации, 1998, N 31, ст. 3824; 2022, N 29, ст. 5230.