Комментарий к письму Минфина от 12.02.2009 N 03-04-05-01/54 (Н.И. Будакова, "Оплата труда в бюджетном учреждении: акты и комментарии для бухгалтера", N 4, апрель 2009 г.)

Комментарий к письму Минфина от 12.02.2009 N 03-04-05-01/54

В комментируемом письме рассмотрен вопрос, который достаточно часто встречается на практике: вправе ли физическое лицо получать стандартный налоговый вычет по НДФЛ, в частности на детей, за каждый месяц налогового периода, в случае если в отдельные месяцы этого периода у него не было доходов? Обратимся к нормам налогового законодательства.

Согласно правилам, установленным ст. 218 НК РФ, стандартные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику за каждый месяц налогового периода путем уменьшения в каждом месяце налогового периода налоговой базы на соответствующий размер вычета. При этом такие налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику одним из налоговых агентов, являющихся источником выплаты дохода, по выбору налогоплательщика на основании письменного заявления и документов, подтверждающих право на такие налоговые вычеты. Посмотрим, какие разъяснения по вопросу применения стандартных вычетов поступали ранее со стороны финансового ведомства.

В Письме Минфина РФ от 19.08.2008 N 03-04-06-01/254 был рассмотрен порядок предоставления стандартных налоговых вычетов по НДФЛ физическим лицам, получающим доход в денежной и натуральной форме от организации, в случаях, если такой доход выплачивается физическому лицу несколько раз в течение налогового периода, а также если в отдельные месяцы налогового периода у него не было дохода или начисление и выплата дохода производились сразу за несколько месяцев (один раз в квартал). Чиновники ведомства разъяснили: если в отдельные месяцы налогового периода у налогоплательщика не было дохода или начисление и выплата дохода производилась не за каждый месяц налогового периода, а сразу за несколько месяцев (например, один раз в квартал), то стандартные налоговые вычеты также предоставляются за каждый месяц налогового периода, включая те месяцы, в которых не было выплат дохода.

В Письме от 06.05.2008 N 03-04-06-01/118 чиновники Минфина рассмотрели следующую ситуацию: работница организации находилась в отпуске по уходу за ребенком в период с 01.01.2007 по 01.05.2007. С 02.05.2007 она приступила к работе на условиях неполного рабочего дня с сохранением пособия по уходу за ребенком до полутора лет. В связи с этим был задан вопрос: включаются ли в суммарный стандартный налоговый вычет по НДФЛ по итогам 2007 года вычеты в размере 400 руб. ежемесячно за период с января по апрель 2007 года?

Специалисты ведомства отметили, что если сумма налоговых вычетов в налоговом периоде окажется больше суммы доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная п. 1 ст. 224 НК РФ, и которые подлежат налогообложению за этот же налоговый период, то применительно к этому налоговому периоду налоговая база принимается равной нулю. На следующий налоговый период разница между суммой налоговых вычетов в этом налоговом периоде и суммой доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная п. 1 ст. 224 НК РФ, и которые подлежат налогообложению, не переносится. Однако если в течение отдельных месяцев налогового периода сумма стандартных налоговых вычетов окажется больше суммы доходов, облагаемых налогом по ставке 13%, то разница между данными суммами переносится на следующие месяцы этого налогового периода. Если в отдельные месяцы у налогоплательщика вообще не было доходов, стандартные налоговые вычеты накапливаются с начала налогового периода. На основании вышеизложенного организация вправе предоставить стандартные налоговые вычеты работнице, которая вышла из отпуска по уходу за ребенком до достижения им полутора лет без сохранения содержания, начиная с января 2007 г. за каждый месяц налогового периода.

Подводя итог, мы видим, что, с одной стороны, в Налоговом кодексе установлен запрет на перенос неиспользованной суммы вычетов с одного налогового периода на другой. Так, в п. 3 ст. 210 НК РФ указано: если сумма налоговых вычетов в налоговом периоде окажется больше суммы доходов за этот же налоговый период, подлежащих налогообложению, то применительно к этому налоговому периоду налоговая база принимается равной нулю, а сумма таких вычетов остается неиспользованной.

Но, с другой стороны, запрета на применение налоговым агентом стандартных вычетов в рамках одного налогового периода нет. Это следует из норм налогового законодательства, согласно которым сумма НДФЛ исчисляется налоговым агентом нарастающим итогом в течение налогового периода (абз. 1 п. 3 ст. 218, п. 3 ст. 226 НК РФ), а налоговый орган, в свою очередь, определяет налоговую базу в целом за календарный год (п. 1, 3 ст. 210 НК РФ).

В случае если в течение налогового периода стандартные налоговые вычеты налогоплательщику не предоставлялись или были предоставлены в меньшем размере, чем предусмотрено ст. 218 НК РФ, то согласно п. 4 данной статьи перерасчет налоговой базы может быть произведен налоговым органом по окончании налогового периода на основании заявления налогоплательщика, прилагаемого к налоговой декларации, и документов, подтверждающих право на такие вычеты.

Кроме того, в Письме от 12.02.2009 N 03-04-05-01/54 финансисты напомнили налогоплательщикам, что в соответствии со ст. 32 НК РФ информацию о порядке исчисления и уплаты налогов и сборов, правах и обязанностях налогоплательщиков предоставляют налоговые органы. В частности, для получения необходимой информации о налоге на доходы физических лиц по конкретной ситуации следует обращаться в налоговый орган по месту жительства.

Н.И. Будакова,

эксперт журнала "Оплата труда в бюджетном учреждении:

акты и комментарии для бухгалтера"

"Оплата труда в бюджетном учреждении: акты и комментарии для бухгалтера", N 4, апрель 2009 г.