Проект Положения Банка России "О порядке отражения на счетах бухгалтерского учета некредитными финансовыми организациями, бюро кредитных историй, кредитными рейтинговыми агентствами событий после отчетного года" (подготовлен Банком России 25.04.2024) (документ принят)

Проект Положения Банка России "О порядке отражения на счетах бухгалтерского учета некредитными финансовыми организациями, бюро кредитных историй, кредитными рейтинговыми агентствами событий после отчетного года"
(подготовлен Банком России 25.04.2024 г.)

Досье на проект

Настоящее Положение на основании части 6 статьи 21 Федерального закона от 6 декабря 2011 года N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" устанавливает порядок отражения на счетах бухгалтерского учета некредитными финансовыми организациями, бюро кредитных историй, кредитными рейтинговыми агентствами событий после отчетного года.

Глава 1. Основные понятия, применяемые в настоящем Положении, корректирующие и некорректирующие события после отчетного года

1.1. В целях настоящего Положения событием после отчетного года некредитная финансовая организация, бюро кредитных историй, кредитное рейтинговое агентство (далее при совместном упоминании - организация) должны признавать факт хозяйственной жизни организации, который происходит в период между окончанием отчетного года и датой составления годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности и который оказал или способен оказать влияние на ее финансовое состояние.

Датой составления годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности организация должна считать дату подписания руководителем организации ее экземпляра на бумажном носителе и (или) электронного документа годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности электронной подписью.

Понятие "существенность" применяется в настоящем Положении в значениях, установленных пунктом 7 Международного стандарта финансовой отчетности (IAS) 1 "Представление финансовой отчетности"*(1).

1.2. Для целей отражения на счетах бухгалтерского учета событий после отчетного года организация должна разделять их на:

события, подтверждающие условия, существовавшие на отчетную дату (далее - корректирующие события после отчетного года);

события, свидетельствующие о возникших после окончания отчетного года условиях (далее - некорректирующие события после отчетного года).

1.3. Корректирующие события после отчетного года организация должна отражать на счетах бухгалтерского учета в соответствии с главой 2 настоящего Положения.

1.4. Некорректирующие события после отчетного года на счетах бухгалтерского учета в отчетном периоде организация не должна отражать.

1.5. При составлении годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности организация должна оценивать последствия событий после отчетного года в денежном выражении.

Для оценки в денежном выражении последствий событий после отчетного года организация должна делать соответствующий расчет и обеспечивать его подтверждение первичными учетными документами.

1.6. Для целей отражения на счетах бухгалтерского учета организация к корректирующим событиям после отчетного года должна в том числе относить:

определение после отчетного года величины выплат кредиторам в связи с вынесением решения по судебному делу, подтверждающему наличие у организации обязательства на отчетную дату;

получение информации после отчетного года, свидетельствующей или об обесценении актива на отчетную дату, или о необходимости корректировки ранее признанного в бухгалтерской (финансовой) отчетности резерва под обесценение данного актива, в том числе получение информации о признании дебиторов организации несостоятельными (банкротами);

продажу запасов после отчетного года, показывающую, что расчет чистой возможной цены продажи этих запасов по состоянию на отчетную дату был необоснован;

определение после отчетного года стоимости активов, приобретенных до конца отчетного года;

определение после отчетного года величины выплат работникам организации по планам (системам) участия в прибыли или их премирования, в случае если по состоянию на отчетную дату у организации имелась обязанность осуществить такие выплаты;

начисления (корректировки, изменения) по налогам и сборам за отчетный год, по которым в соответствии с законодательством Российской Федерации организация является налогоплательщиком и плательщиком сборов;

обнаружение после отчетного года ошибки в бухгалтерском учете, нарушения законодательства Российской Федерации при осуществлении деятельности организации или фактов мошенничества, которые ведут к искажению годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности организации и влияют на определение финансового результата;

переоценку основных средств, инвестиционного имущества и нематериальных активов по состоянию на конец отчетного года;

получение от страховой организации информации по уточнению размеров страхового возмещения по страховым случаям, произошедшим до окончания отчетного года;

определение после отчетного года величины выплат в связи с принятием до отчетной даты решения о закрытии структурного подразделения организации;

получение после отчетного года первичных документов, подтверждающих совершение операций до отчетной даты и (или) определяющих (уточняющих) стоимость работ, услуг, активов по таким операциям, а также уточняющих суммы доходов и расходов, отраженных в бухгалтерском учете, в том числе признание убытков по страховым случаям, наступившим в отчетном году;

определение сумм отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов по налогу на прибыль на конец отчетного года;

распределение результата инвестирования пенсионных накоплений, результата размещения средств пенсионных резервов и средств долгосрочных сбережений негосударственными пенсионными фондами.

1.7. Направление организацией прибыли на выплату дивидендов, формирование (пополнение) резервного фонда и на иные цели в соответствии с законодательством Российской Федерации по итогам отчетного года не является корректирующим событием.

1.8. Для целей отражения на счетах бухгалтерского учета организация к некорректирующим событиям после отчетного года должна в том числе относить:

приобретение или выбытие дочернего общества после отчетного года;

оглашение плана по прекращению деятельности;

сделки, связанные с приобретением и выбытием существенных по стоимости активов, классификация активов в качестве долгосрочных активов, предназначенных для продажи;

пожар, аварию, стихийное бедствие или другую чрезвычайную ситуацию, в результате которой уничтожена существенная часть активов организации;

объявление о планах реструктуризации или начало ее реализации;

существенные операции с обыкновенными акциями организации, принятие решения об эмиссии акций;

существенное изменение стоимости активов или обменных курсов валют;

изменения, внесенные в налоговое законодательство, в том числе изменение налоговых ставок, которые оказывают существенное влияние на текущие и отложенные налоговые активы и обязательства;

принятие существенных обязательств или условных обязательств;

начало существенного судебного разбирательства, связанного исключительно с событиями, произошедшими после отчетного года.

Глава 2. Отражение на счетах бухгалтерского учета корректирующих событий после отчетного года

2.1. Организация должна отражать на счетах бухгалтерского учета корректирующие события после отчетного года в период до даты составления годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности.

2.2. Организация в первый рабочий день нового года остатки, отраженные на счетах бухгалтерского учета доходов и расходов N 710 - 719, должна перенести на соответствующие счета бухгалтерского учета доходов и расходов прошлого года N 720 - 729.

2.3. Корректирующие события после отчетного года организация должна отражать на счетах бухгалтерского учета доходов и расходов прошлого года N 720 - 729 (по соответствующим символам отчета о финансовых результатах), а также на счетах бухгалтерского учета добавочного капитала N 106 (за исключением счета N 10602 "Эмиссионный доход") в соответствии с Положением Банка России от 1 августа 2022 года N 803-П "О Плане счетов бухгалтерского учета для некредитных финансовых организаций, бюро кредитных историй, кредитных рейтинговых агентств и порядке его применения"*(2).

2.4. Организация, имеющая филиалы, вправе выбрать и утвердить в учетной политике один из двух способов отражения корректирующих событий после отчетного года:

события после отчетного года отражаются только в балансе головного офиса организации (далее - головной офис);

события после отчетного года отражаются в балансе головного офиса и в балансах филиалов организации (далее - филиал).

2.4.1. В случае если в соответствии с учетной политикой организации корректирующие события после отчетного года отражаются только в балансе головного офиса, то корректирующие события после отчетного года на счетах бухгалтерского учета доходов и расходов прошлого года N 720 - 729 филиалы отражать не должны.

Для целей отражения на счетах бухгалтерского учета корректирующих событий после отчетного года передачу в головной офис остатков со счетов бухгалтерского учета доходов и расходов N 710 - 719 филиалы должны осуществлять в корреспонденции со счетом N 303 "Внутрихозяйственные требования и обязательства". Прием указанных остатков головной офис должен осуществлять в первый рабочий день нового года на счетах бухгалтерского учета доходов и расходов прошлого года N 720 - 729 в корреспонденции со счетом N 303 "Внутрихозяйственные требования и обязательства".

Другие операции по отражению корректирующих событий после отчетного года в этом случае филиалы осуществлять не должны.

В случае передачи головным офисом на балансы филиалов результатов отражения на счетах бухгалтерского учета событий после отчетного года такая передача должна быть отражена филиалами в их балансах текущим днем нового года в корреспонденции со счетом N 303 "Внутрихозяйственные требования и обязательства". Указанная передача событием после отчетного года не является. При ее отражении на счетах бухгалтерского учета корреспонденция со счетами по учету доходов и расходов прошлого года N 720 - 729 не допускается.

2.4.2. В случае если в соответствии с учетной политикой организации корректирующие события после отчетного года отражаются в балансах филиалов, то остатки, отраженные на счетах бухгалтерского учета доходов и расходов прошлого года N 720 - 729, филиалы должны передать в головной офис не позднее дня составления годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности в корреспонденции со счетом N 303 "Внутрихозяйственные требования и обязательства".

В балансах филиалов бухгалтерские записи по передаче указанных остатков должны являться завершающими записями по отражению корректирующих событий после отчетного года.

В балансе головного офиса бухгалтерские записи по приему указанных остатков должны являться записями по отражению корректирующих событий после отчетного года.

2.5. В случае если до даты отражения организацией на счетах бухгалтерского учета корректирующего события после отчетного года операция уже была некорректно отражена бухгалтерскими записями текущего года, то указанные записи текущего года организация должна отразить соответствующими сторнировочными записями и затем она должна отразить на счетах бухгалтерского учета корректирующее событие после отчетного года.

2.6. Доверительный управляющий в отношении операций с имуществом, полученным в доверительное управление, должен применять порядок отражения корректирующих событий после отчетного года, установленный в учетной политике учредителя управления.

Глава 3. Заключительные положения

3.1. При применении настоящего Положения организация должна руководствоваться Международными стандартами финансовой отчетности и Разъяснениями Международных стандартов финансовой отчетности*(3), а также частью 12 статьи 21 Федерального закона от 6 декабря 2011 года N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете".

3.2. Настоящее Положение подлежит официальному опубликованию и в соответствии с решением Совета директоров Банка России (протокол заседания Совета директоров Банка России от __ ______ 2024 года N ПСД-____) вступает в силу с 1 января 2025 года.

3.3. Со дня вступления в силу настоящего Положения признать утратившими силу:

Положение Банка России от 16 декабря 2015 года N 520-П "Отраслевой стандарт бухгалтерского учета некредитными финансовыми организациями событий после окончания отчетного периода"*(4);

Указание Банка России от 28 ноября 2016 года N 4221-У "О внесении изменений в Положение Банка России от 16 декабря 2015 года N 520-П "Отраслевой стандарт бухгалтерского учета некредитными финансовыми организациями событий после окончания отчетного периода"*(5).

Председатель Центрального банка Российской Федерации

Э.С. Набиуллина

-------------------------------------------

*(1) Введен в действие на территории Российской Федерации приказом Минфина России от 28 декабря 2015 года N 217н "О введении Международных стандартов финансовой отчетности и Разъяснений Международных стандартов финансовой отчетности в действие на территории Российской Федерации и о признании утратившими силу некоторых приказов (отдельных положений приказов) Министерства финансов Российской Федерации" (зарегистрирован Минюстом России 2 февраля 2016 года, регистрационный N 40940).

*(2) Зарегистрировано Минюстом России 20 сентября 2022 года, регистрационный N 70158.

*(3) Введены в действие на территории Российской Федерации в соответствии с постановлением Правительства Российской Федерации от 25 февраля 2011 года N 107 "Об утверждении Положения о признании Международных стандартов финансовой отчетности и Разъяснений Международных стандартов финансовой отчетности для применения на территории Российской Федерации".

*(4) Зарегистрировано Минюстом России 22 января 2016 года, регистрационный N 40722 с изменениями, внесенными Указанием Банка России от 28 ноября 2016 года N 4221-У (зарегистрировано Минюстом России 21 декабря 2016 года, регистрационный N 44854).

*(5) Зарегистрировано Минюстом России 21 декабря 2016 года, регистрационный N 44854.