Проект Положения Банка России "О порядке отражения на счетах бухгалтерского учета исправления ошибок некредитными финансовыми организациями, бюро кредитных историй, кредитными рейтинговыми агентствами" (подготовлен Банком России 27.04.2024) (документ принят)

Проект Положения Банка России "О порядке отражения на счетах бухгалтерского учета исправления ошибок некредитными финансовыми организациями, бюро кредитных историй, кредитными рейтинговыми агентствами"
(подготовлен Банком России 27.04.2024 г.)

Досье на проект

Настоящее Положение на основании части 6 статьи 21 Федерального закона от 6 декабря 2011 года N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" устанавливает порядок отражения на счетах бухгалтерского учета исправления ошибок некредитными финансовыми организациями, бюро кредитных историй, кредитными рейтинговыми агентствами.

Глава I. Основные понятия, применяемые в настоящем Положении

1. Некредитная финансовая организация, бюро кредитных историй, кредитное рейтинговое агентство (далее при совместном упоминании - организация) в целях настоящего Положения под ошибкой понимают неправильное отражение или неотражение фактов хозяйственной жизни в бухгалтерском учете и (или) бухгалтерской (финансовой) отчетности.

2. Понятия "дата составления бухгалтерской (финансовой) отчетности" и "отчетный период для годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности" организация должна применять в значениях, установленных Федеральным законом от 6 декабря 2011 года N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете".

3. Понятие "существенность" организация должна применять в значении, установленном Международным стандартом финансовой отчетности (IAS) 1 "Представление финансовой отчетности"*(1).

4. В целях применения настоящего Положения ошибка на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской (финансовой) отчетности может быть результатом:

неправильного применения законодательства Российской Федерации о бухгалтерском учете и (или) нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету;

неправильного применения учетной политики организации;

неточностей в вычислениях;

неправильной классификации или оценки фактов хозяйственной деятельности;

неправильного использования информации, имеющейся на дату подписания бухгалтерской (финансовой) отчетности организации;

недобросовестных действий должностных лиц организации.

5. В целях настоящего Положения организация не признает ошибками неточности или пропуски в отражении фактов хозяйственной жизни на счетах бухгалтерского учета организации, выявленные в результате получения новой информации, которая не была доступна организации на дату отражения (неотражения) таких фактов хозяйственной жизни.

Организация не признает исправлением ошибок изменения бухгалтерских оценок, возникающих в результате появления новой информации или развития событий, которые не имеют отношения к предыдущим периодам.

6. В целях настоящего Положения организация признает ошибку существенной, если она в отдельности или в совокупности с другими ошибками за один и тот же отчетный период может повлиять на экономические решения пользователей, принимаемые ими на основе данных бухгалтерского учета и (или) бухгалтерской (финансовой) отчетности, составленной за этот отчетный период.

Критерии существенности ошибки организация разрабатывает с учетом пункта 7 МСФО (IAS) 1 "Представление финансовой отчетности" и утверждает в учетной политике.

7. Выявленные ошибки и их последствия организация должна исправлять на счетах бухгалтерского учета и раскрывать информацию об исправлении ошибок в бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Глава II. Отражение на счетах бухгалтерского учета исправления ошибок

8. Организация должна исправлять несущественную ошибку, допущенную в текущем отчетном году, выявленную до окончания текущего отчетного года, в день ее выявления бухгалтерскими записями текущего года на счетах учета доходов и расходов N 710 - 719 в корреспонденции со счетами, требующими исправления.

9. Организация должна исправлять несущественную ошибку, допущенную в отчетном году или до наступления отчетного года, выявленную после окончания отчетного года, но до даты составления бухгалтерской (финансовой) отчетности за этот год, бухгалтерскими записями в порядке отражения на счетах бухгалтерского учета событий после отчетного года, установленном Положением Банка России от_______2024 года N____ "О порядке отражения на счетах бухгалтерского учета некредитными финансовыми организациями, бюро кредитных историй, кредитными рейтинговыми агентствами событий после отчетного года" (далее - Положение Банка России N______).

10. Организация должна исправлять несущественную ошибку, допущенную в отчетном году или до наступления отчетного года, выявленную:

после даты составления годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности за отчетный год, но до даты утверждения ее в установленном законодательством Российской Федерации порядке; либо

после даты утверждения бухгалтерской (финансовой) отчетности в установленном законодательством Российской Федерации порядке;

в день выявления бухгалтерскими записями текущего года на счетах учета доходов и расходов N 710 - 719 в корреспонденции со счетами, требующими исправления.

11. Организация должна исправлять существенную ошибку, допущенную в текущем отчетном году, выявленную до окончания текущего отчетного года, в день ее выявления бухгалтерскими записями текущего года на счетах учета доходов и расходов N 710 - 719 в корреспонденции со счетами, требующими исправления.

12. Организация должна исправлять существенную ошибку, допущенную в отчетном году, выявленную после окончания отчетного года, но до даты утверждения бухгалтерской (финансовой) отчетности в установленном законодательством Российской Федерации порядке, бухгалтерскими записями в порядке отражения на счетах бухгалтерского учета событий после отчетного года в соответствии с Положением Банка России N ________.

При этом в случае выявления существенной ошибки после даты составления годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности за отчетный год, но до даты ее утверждения в установленном законодательством Российской Федерации порядке, организация должна отражать сторнировочную бухгалтерскую запись по восстановлению остатков на счетах бухгалтерского учета доходов и расходов прошлого года N 720 - 729, сложившихся до переноса их на счет N 708 "Прибыль (убыток) прошлого года".

13. Организация должна исправлять существенную ошибку, допущенную до наступления отчетного года, выявленную после утверждения годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности за отчетный год, в котором допущена ошибка, в день ее выявления на счетах N 10801 "Нераспределенная прибыль" (N 10901 "Непокрытый убыток"), а также на счетах бухгалтерского учета добавочного капитала N 106 (за исключением счета N 10602 "Эмиссионный доход") в корреспонденции со счетами, требующими исправления.

Глава III. Заключительные положения

14. При применении настоящего Положения организация должна руководствоваться Международными стандартами финансовой отчетности и Разъяснениями Международных стандартов финансовой отчетности*(2), а также частью 12 статьи 21 Федерального закона от 6 декабря 2011 года N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете".

15. Настоящее Положение подлежит официальному опубликованию и в соответствии с решением Совета директоров Банка России (протокол заседания Совета директоров Банка России от года N ПСД- ) вступает в силу с 1 января 2025 года.

16. Со дня вступления в силу настоящего Положения признать утратившими силу:

Положение Банка России от 28 декабря 2015 года N 523-П "Отраслевой стандарт бухгалтерского учета "Порядок исправления ошибок в бухгалтерском учете и бухгалтерской (финансовой) отчетности некредитными финансовыми организациями"*(3);

Указание Банка России от 28 ноября 2016 года N 4219-У "О внесении изменений в Положение Банка России от 28 декабря 2015 года N 523-П "Отраслевой стандарт бухгалтерского учета "Порядок исправления ошибок в бухгалтерском учете и бухгалтерской (финансовой) отчетности некредитными финансовыми организациями"*(4).

Председатель Центрального банка Российской Федерации

Э.С. Набиуллина

-------------------------------------------

*(1) Введен в действие на территории Российской Федерации приказом Минфина России от 28 декабря 2015 года N 217н "О введении Международных стандартов финансовой отчетности и Разъяснений Международных стандартов финансовой отчетности в действие на территории Российской Федерации и о признании утратившими силу некоторых приказов (отдельных положений приказов) Министерства финансов Российской Федерации" (зарегистрирован Минюстом России 2 февраля 2016 года, регистрационный N 40940).

*(2) Введены в действие на территории Российской Федерации в соответствии с постановлением Правительства Российской Федерации от 25 февраля 2011 года N 107 "Об утверждении Положения о признании Международных стандартов финансовой отчетности и Разъяснений Международных стандартов финансовой отчетности для применения на территории Российской Федерации".

*(3) Зарегистрировано Минюстом России 27 января 2016 года, регистрационный N 40826, с изменениями, внесенными Указанием Банка России от 28.11.2016 N 4219-У.

*(4) Зарегистрировано Минюстом России 21 декабря 2016 года, регистрационный N 44853.