Вопрос: В результате проведенной в казенном учреждении инвентаризации выявлены неучтенные объекты имущества. Учитываются ли они в целях налогообложения прибыли? (журнал "Казенные учреждения: бухгалтерский учет и налогообложение", N 12, декабрь 2016 г.)

В результате проведенной в казенном учреждении инвентаризации выявлены неучтенные объекты имущества. Учитываются ли они в целях налогообложения прибыли?

Ю. Ершов,

эксперт журнала "Казенные учреждения:

бухгалтерский учет и налогообложение"

Журнал "Казенные учреждения: бухгалтерский учет и налогообложение", N 12, декабрь 2016 г., с. 18-19.

Казенные учреждения в соответствии с положениями ст. 246 гл. 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ признаются плательщиками налога на прибыль организаций.

Объектом обложения по налогу на прибыль организаций согласно ст. 247 НК РФ является прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, определенных в порядке, установленном гл. 25 НК РФ.

На основании п. 1 ст. 248 НК РФ к доходам в целях применения гл. 25 НК РФ относятся:

- доходы, полученные от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав;

- внереализационные доходы.

Доходы в виде стоимости излишков материально-производственных запасов и прочего имущества, которые выявлены в результате инвентаризации, в силу положений п. 20 ч. 2 ст. 250 НК РФ признаются внереализационными доходами.

Перечень доходов, не учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль, приведен в ст. 251 НК РФ, и доходы в виде излишков имущества, выявленных казенным учреждением по результатам инвентаризации, в нем не поименованы. Поэтому учреждение обязано включить их стоимость в состав внереализационных доходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль. Указанный вывод подтверждается письмами Минфина РФ от 25.03.2016 N 03-03-05/16706, от 07.08.2013 N 03-03-05/31863, от 14.02.2012 N 03-03-05/11.

К сведению. Оценка неучтенного имущества, выявленного при инвентаризации, осуществляется исходя из рыночных цен на дату его принятия к учету (п. 6 ст. 274, п. 1 ст. 257 НК РФ).

При этом обращаем ваше внимание на один важный момент. Согласно пп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются доходы в виде имущества, полученного налогоплательщиком в рамках целевого финансирования, к которому отнесены доходы в виде лимитов бюджетных обязательств (бюджетных ассигнований), доведенных в установленном порядке до казенных учреждений.

Обратите внимание! Налогоплательщики, получившие средства целевого финансирования, обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования. При отсутствии такого учета указанные средства рассматриваются как подлежащие налогообложению с даты их получения.

Поэтому, если излишки имущества образовались из-за ошибок в учете, например в случае его несвоевременного оприходования, и учреждение располагает документами, подтверждающими факт приобретения указанного имущества за счет бюджетных средств, стоимость неучтенного имущества, выявленного при инвентаризации, не будет учитываться в целях налогообложения прибыли. Аналогичные разъяснения приведены в письмах Минфина РФ от 04.03.2016 N 03-03-05/12532, от 14.08.2015 N 03-03-05/47288.

Также хотелось бы отметить, что последующее использование излишков имущества, выявленных при инвентаризации, в деятельности казенного учреждения, в том числе и приносящей доход, не влияет на порядок формирования налоговой базы по налогу на прибыль организаций. То есть такие учреждения не вправе учесть их стоимость в составе расходов при налогообложении прибыли (п. 48.11 ст. 270 НК РФ).

1 декабря 2016 г.