Вопрос: Поставщик своевременно не осуществил поставку товара заказчику. Условиями договора определено, что за несвоевременную поставку товара поставщик обязан уплатить неустойку. Но в случае, если сумма неустойки не превышает 5% суммы договора, заказчик имеет право списать неустойку. В соответствии с какими документами и в какой момент заказчик должен начислить и списать неустойку? Какими бухгалтерскими проводками отражаются данные операции? (журнал "Бюджетные организации: бухгалтерский учет и налогообложение", N 12, декабрь 2016 г.)

Поставщик своевременно не осуществил поставку товара заказчику. Условиями договора определено, что за несвоевременную поставку товара поставщик обязан уплатить неустойку. Но в случае, если сумма неустойки не превышает 5% суммы договора, заказчик имеет право списать неустойку. В соответствии с какими документами и в какой момент заказчик должен начислить и списать неустойку? Какими бухгалтерскими проводками отражаются данные операции?

С. Валова,

эксперт журнала "Бюджетные организации:

бухгалтерский учет и налогообложение"

Журнал "Бюджетные организации: бухгалтерский учет и налогообложение", N 12, декабрь 2016 г., с. 9-11.

Порядок списания заказчиком в 2016 году начисленных сумм неустоек (штрафов, пеней) по государственным контрактам определен Приказом Минфина РФ от 12.04.2016 N 44Н*(1) (далее - Порядок N 44н), принятым во исполнение п. 5 Постановления Правительства РФ от 14.03.2016 N 190*(2).

Для списания заказчиком начисленных сумм неустоек (штрафов, пеней) проводится сверка с контрагентом неуплаченной задолженности (п. 3 Порядка N 44н).

При наличии акта сверки основанием для принятия решения о списании задолженности является подтвержденное актом приемки или иным документом исполнение контрагентом обязательств (за исключением гарантийных обязательств) по контракту в полном объеме в 2015 или 2016 годах (п. 4 Порядка N 44н).

Обратите внимание! Если контрагент не подтвердил наличие задолженности по неустойкам, принятие решения о ее списании не допускается (п. 5 Порядка N 44н).

Решение о списании задолженности принимается комиссией заказчика по поступлению и выбытию активов и оформляется внутренним документом (приказом, распоряжением). Такой документ должен содержать информацию о неуплаченной задолженности, включенную в реестр контрактов, и обязательные реквизиты первичных учетных документов, предусмотренные п. 7 Инструкции N 157н*(3).

Не позднее 20 рабочих дней со дня наступления соответствующего основания заказчик направляет контрагенту уведомление о списании начисленной и неуплаченной задолженности с указанием ее размера по форме согласно приложению к Порядку N 44н.

Что касается списания суммы неустойки, необходимо отметить следующее. В настоящее время п. 110 Инструкции N 174н*(4) предусмотрен только порядок списания с учета суммы задолженности в связи с приостановлением согласно законодательству РФ предварительного следствия, уголовного дела или принудительного взыскания, а также в связи с признанием виновного лица неплатежеспособным (дебет счета 0 401 10 173 / кредит счета 0 209 00 660). Порядок отражения в учете операций по списанию неуплаченной неустойки в Инструкции N 174н не рассматривается, поэтому указанную проводку необходимо согласовать с учредителем и утвердить в учетной политике (п. 4 Инструкции N 174н).

Предлагаем следующие варианты отражения данной операции в учете:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Пункт Инструкции N 174н
Начислена сумма неустойки, предъявленной в адрес контрагента, согласно условиям государственного контракта	0 209 40 560	0 401 10 140	109
Вариант 1
Отражено списание начисленной по государственному контракту суммы неустойки	0 401 10 140	0 209 40 660	Не предусмотрена, но возможна к применению в силу норм п. 4 Инструкции N 174н
Вариант 2
Отражена методом "красное сторно" начисленная по государственному контракту сумма неустойки*	0 209 40 560	0 401 10 140	Не предусмотрена, но возможна к применению в силу норм п. 4 Инструкции N 174н
* В соответствии с Инструкцией N 174н метод "красное сторно" используется не только при исправлении бухгалтерской ошибки, но и при отражении отдельных операций, например, в случае превышения плановой (нормативно-плановой) себестоимости над фактической себестоимостью готовой продукции (п. 40 Инструкции N 174н).

1 декабря 2016 г.

------------------------------------------------------------------------

*(1) Приказ Минфина РФ от 12.04.2016 N 44н "О Порядке осуществления заказчиком в 2016 году списания начисленных сумм неустоек (штрафов, пеней)" (вместе с "Порядком списания заказчиком в 2016 году начисленных сумм неустоек (штрафов, пеней) по контрактам, заключенным в целях обеспечения федеральных нужд").

*(2) Постановление Правительства РФ от 14.03.2016 N 190 "О случаях и порядке предоставления заказчиком в 2016 году отсрочки уплаты неустоек (штрафов, пеней) и (или) осуществления списания начисленных сумм неустоек (штрафов, пеней)".

*(3) Инструкция по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утв. Приказом Минфина РФ от 01.12.2010 N 157н.

*(4) Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений, утв. Приказом Минфина РФ от 16.12.2010 N 174н.