Вопрос: Организация находится на УСНО с объектом налогообложения "доходы". Она заключила договор простого товарищества. По мнению организации, исходя из п. 3 ст. 346.14 НК РФ, в связи с заключением этого договора ей придется перейти со следующего квартала на УСНО с объектом налогообложения "доходы минус расходы" либо на общую систему налогообложения. Если организация переходит на УСНО с объектом налогообложения "доходы минус расходы", то сохраняется ли за ней право кассового метода? Ведь в абз. 2 п. 4 ст. 273 НК РФ говорится о том, что в случае заключения договора простого товарищества участники такого договора, определяющие... (журнал "Бухгалтер Крыма", N 12, декабрь 2016 г.)

Организация находится на УСНО с объектом налогообложения "доходы". Она заключила договор простого товарищества. По мнению организации, исходя из п. 3 ст. 346.14 НК РФ, в связи с заключением этого договора ей придется перейти со следующего квартала на УСНО с объектом налогообложения "доходы минус расходы" либо на общую систему налогообложения.

Если организация переходит на УСНО с объектом налогообложения "доходы минус расходы", то сохраняется ли за ней право кассового метода? Ведь в абз. 2 п. 4 ст. 273 НК РФ говорится о том, что в случае заключения договора простого товарищества участники такого договора, определяющие доходы и расходы по кассовому методу, обязаны перейти на определение доходов и расходов по методу начисления с начала налогового периода, в котором был заключен данный договор.

Н.К. Сенин,

эксперт журнала "Бухгалтер Крыма"

Журнал "Бухгалтер Крыма", N 12, декабрь 2016 г., с. 50-52.

В соответствии с положениями ст. 346.17 НК РФ применение УСНО подразумевает исключительно кассовый метод при признании доходов и расходов. Названная статья устанавливает особенности применения этого метода для обозначенного спецрежима, то есть применение метода начисления невозможно на УСНО ни в какой ситуации.

Что касается абз. 2 п. 4 ст. 273 НК РФ, он определяет порядок действий лишь для плательщиков налога на прибыль, применяющих кассовый метод и заключивших договор простого товарищества. Глава 26.2 "Упрощенная система налогообложения" НК РФ не содержит отсылок к указанному абзацу, который в силу этого на "упрощенцев" не распространяется. В случае желания стать участником договора простого товарищества им необходимо руководствоваться только п. 3 ст. 346.14 НК РФ.

Договор простого товарищества предоставляет заключившим его двум и более хозяйствующим субъектам возможность оптимизировать свою деятельность, в том числе в части налогообложения.

Согласно п. 1 ст. 1041 ГК РФ по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности) двое или несколько лиц (товарищей) обязуются соединить свои вклады и совместно действовать без образования юридического лица для извлечения прибыли или достижения иной не противоречащей закону цели. Внесенное товарищами имущество, которым они обладали на праве собственности, а также произведенная в результате совместной деятельности продукция и полученные от такой деятельности плоды и доходы признаются их общей долевой собственностью, если иное не установлено законом или договором простого товарищества либо не вытекает из существа обязательства (п. 1 ст. 1043 ГК РФ).

Прибыль, полученная товарищами в результате их совместной деятельности, распределяется пропорционально стоимости вкладов товарищей в общее дело, если иное не предусмотрено договором простого товарищества или иным соглашением товарищей (ст. 1048 ГК РФ).

Эти и некоторые другие особенности договора простого товарищества привели к внесению в законодательство определенных ограничений по участию в нем для некоторых категорий налогоплательщиков, в том числе для "упрощенцев" с объектом налогообложения "доходы".

Правда, в п. 3 ст. 346.14 НК РФ лишь указано, какой объект налогообложения должен быть у "упрощенцев", являющихся участниками договора простого товарищества, а именно - "доходы минус расходы". То есть прямо не говорится, что делать при заключении данного договора тем налогоплательщикам, которые ранее выбрали другой объект налогообложения.

Но очевидно одно: договор простого товарищества и объект налогообложения "доходы" несовместимы. Получается, что при заключении такого договора от этого объекта налогообложения надо отказаться. И вариантов два - работать с объектом налогообложения "доходы минус расходы" или перейти на общий режим налогообложения.

Однако надо иметь в виду, что при заключении названного договора в течение налогового периода однозначно придется перейти на общий режим налогообложения. Согласно п. 4 ст. 346.13 НК РФ если по итогам отчетного (налогового) периода допущено несоответствие требованиям, установленным п. 3 ст. 346.14 НК РФ, налогоплательщик считается утратившим право на применение УСНО с начала того квартала, в котором допущены указанное превышение и (или) несоответствие обозначенным требованиям. Иными словами, он вообще утрачивает право на этот спецрежим, о смене объекта налогообложения речи не идет. Кроме того, из п. 2 ст. 346.14 НК РФ следует, что в течение налогового периода налогоплательщик не может менять объект налогообложения.

Поэтому налогоплательщик, выбравший объект налогообложения "доходы", намеревающийся заключить договор простого товарищества и при этом продолжать работать на УСНО, должен до 31 декабря текущего календарного года подать в ИФНС уведомление по форме 26.2-6 *(1) о переходе с 1 января следующего года на объект налогообложения "доходы минус расходы", а договор заключить в любой день следующего года. В противном случае ему придется перейти на общий режим (см., например, Постановление АС УО от 29.06.2016 N Ф09-4981/16 по делу N А50-16528/2015*(2)).

В Письме Минфина России от 14.07.2015 N 03-11-09/40378*(3) разъяснено, что в этом случае согласно п. 5 ст. 346.13 НК РФ налогоплательщик обязан сообщить в налоговый орган о переходе на иной режим налогообложения в течение 15 календарных дней по истечении отчетного (налогового) периода. За непредставление в налоговый орган данного сообщения налогоплательщик несет ответственность в порядке, установленном ст. 126 НК РФ.

Кроме того, при переходе на иной режим налогообложения в порядке, определенном п. 4 ст. 346.13 НК РФ, налогоплательщик обязан подать в налоговый орган декларацию по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСНО, в срок не позднее 25-го числа месяца, следующего за кварталом, в котором он утратил право применять УСНО. При непредставлении этой декларации налогоплательщик несет ответственность в порядке, прописанном в ст. 119 НК РФ.

1 декабря 2016 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Утверждена Приказом ФНС России от 02.11.2012 N ММВ-7-3/829@.

*(2) Определением ВС РФ от 17.10.2016 N 309-КГ16-13624 отказано в передаче данного дела в Судебную коллегию по экономическим спорам ВС РФ для его пересмотра в порядке кассационного производства.

*(3) Доведено до территориальных налоговых органов Письмом ФНС России от 12.08.2015 N ГД-4-3/14234.