Вопрос: Российская организация применяет общую систему налогообложения и на основании договора пожертвования осуществляет перечисление денежных средств иностранным благотворительным фондам. Подлежат ли налогообложению налогом на прибыль организации перечисляемые денежные средства в рассматриваемой ситуации? (журнал "Финансовый вестник: финансы, налоги, страхование, бухгалтерский учет", N 10, октябрь 2016 г.)

Российская организация применяет общую систему налогообложения и на основании договора пожертвования осуществляет перечисление денежных средств иностранным благотворительным фондам. Подлежат ли налогообложению налогом на прибыль организации перечисляемые денежные средства в рассматриваемой ситуации?

Ю.М. Лермонтов,

государственный советник РФ 3 класса

Журнал "Финансовый вестник: финансы, налоги, страхование, бухгалтерский учет", N 10, октябрь 2016 г., с. 18-20.

Перечисляемые российской организацией рассматриваемые денежные средства не подлежат налогообложению налогом на прибыль, что соответствует позиции официальных органов.

Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 582 ГК РФ пожертвованием признается дарение вещи или права в общеполезных целях. Пожертвования могут делаться гражданам, лечебным, воспитательным учреждениям, учреждениям социальной защиты и другим аналогичным учреждениям, благотворительным, научным и образовательным организациям, фондам, музеям и другим учреждениям культуры, общественным и религиозным организациям, иным некоммерческим организациям в соответствии с законом, а также государству и другим субъектам гражданского права, указанным в ст. 124 ГК РФ.

На основании п. 1 ст. 310 НК РФ налог с доходов, полученных иностранной организацией от источников в РФ, исчисляется и удерживается российской организацией или иностранной организацией, осуществляющей деятельность в РФ через постоянное представительство, выплачивающими доход иностранной организации при каждой выплате доходов, указанных в п. 1 ст. 309 НК РФ за исключением случаев, предусмотренных п. 2 данной статьи, в валюте выплаты дохода.

Согласно п. 2 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы также не учитываются целевые поступления (за исключением целевых поступлений в виде подакцизных товаров). К ним относятся целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, поступившие безвозмездно на основании решений органов государственной власти и органов местного самоуправления и решений органов управления государственных внебюджетных фондов, а также целевые поступления от других организаций и (или) физических лиц и использованные указанными получателями по назначению. При этом налогоплательщики - получатели указанных целевых поступлений обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (понесенных) в рамках целевых поступлений.

В силу пп. 1 п. 2 ст. 251 НК РФ к целевым поступлениям на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности относятся: осуществленные в соответствии с законодательством РФ о некоммерческих организациях взносы учредителей (участников, членов), пожертвования, признаваемые таковыми в соответствии с гражданским законодательством РФ.

Таким образом, положения НК РФ предусматривают освобождение от налогообложения налогом на прибыль организации денежных средств, поступаемых от иностранной организации-фонду в виде пожертвования, на основании норм ГК РФ.

Рассмотрим позицию официальных органов по данному вопросу.

В Письме Минфина РФ от 29.08.2011 г. N 03-03-06/1/529 указывается, что средства, перечисляемые российской организацией иностранным благотворительным фондам (организациям) по договору пожертвования, относятся к доходам от источников в РФ. Средства, перечисляемые российской организацией иностранным благотворительным фондам (организациям) по договору пожертвования, налогообложению у источника выплаты в Российской Федерации не подлежат.

Аналогичная позиция представлена в Письме Минфина от 02.10.2004 г. N 03-08-05/49455.

Таким образом, исходя из совокупного анализа вышеприведённых норм НК РФ и ГК РФ, а также позиции Минфина России, следует вывод, что перечисляемые российской организации, рассматриваемые денежные средства не подлежат налогообложению налогом на прибыль.

1 октября 2016 г.