Вопрос: Представительство иностранной организации осуществило продажу транспортного средства российской организации. При этом данное транспортное средство было приобретено на территории РФ также у российской организации. Обязано ли в рассматриваемой ситуации представительство иностранной организации с дохода от продажи транспортного средства уплатить налог на прибыль организации? (журнал "Финансовый вестник: финансы, налоги, страхование, бухгалтерский учет", N 10, октябрь 2016 г.)

Представительство иностранной организации осуществило продажу транспортного средства российской организации. При этом данное транспортное средство было приобретено на территории РФ также у российской организации. Обязано ли в рассматриваемой ситуации представительство иностранной организации с дохода от продажи транспортного средства уплатить налог на прибыль организации?

Специалисты Центра методологии

бухгалтерского учета и налогообложения

Журнал "Финансовый вестник: финансы, налоги, страхование, бухгалтерский учет", N 10, октябрь 2016 г., с. 30-31.

В рассматриваемой ситуации у представительства иностранной организации не возникает обязанность по уплате налога на прибыль, что соответствует позиции официальных органов по данному вопросу.

Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 246 НК РФ налогоплательщиками налога на прибыль организаций признаются иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в Российской Федерации.

На основании абз. 1 ст. 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

В силу п. 2 ст. 247 НК РФ прибылью в целях гл. 25 НК РФ признается для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, - полученные через эти постоянные представительства доходы, уменьшенные на величину произведенных этими постоянными представительствами расходов, которые определяются в соответствии с гл. 25 НК РФ.

Согласно п. 2 ст. 309 НК РФ доходы, полученные иностранной организацией от продажи товаров, иного имущества, кроме указанного в пп. 5 и 6 п. 1 данной статьи, а также имущественных прав, осуществления работ, оказания услуг на территории Российской Федерации, не приводящие к образованию постоянного представительства в Российской Федерации в соответствии со ст. 306 НК РФ, обложению налогом у источника выплаты не подлежат.

В п. 2 ст. 11 НК РФ организации - юридические лица, образованные в соответствии с законодательством РФ, а также иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, филиалы и представительства указанных иностранных лиц и международных организаций, созданные на территории РФ.

Таким образом, в рассматриваемой ситуации объект налогообложения налогом на прибыль организации не возникает.

Рассмотрим позицию официальных органов по данному вопросу.

Так в Письме Минфина России от 08.10.2014 г. N 03-08-05/50647 указывается, что разовая сделка по продаже движимого имущества, совершенная представительством иностранной организации, не приводит к образованию постоянного представительства в РФ, у представительства иностранной организации при получении рассматриваемого дохода налоговые обязательства по налогу на прибыль в РФ отсутствуют.

Обращаем внимание, что судебная практика по данному вопросу не сложилась.

Таким образом, исходя из анализа вышеприведенных норм НК РФ и позиции Минфина России, следует вывод, что в рассматриваемой ситуации у представительства иностранной организации не возникает обязанность по уплате налога на прибыль.

1 октября 2016 г.